Новости / Новости ФНС / Разъяснение ст. 176.1 НК РФ по предоставлению банковской гарантии при заявительном порядке возмещения НДС

Разъяснение ст. 176.1 НК РФ по предоставлению банковской гарантии при заявительном порядке возмещения НДС

05.08.2010

В связи с вступлением в силу с 01.01.2010 года изменений, внесенных Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, Управление ФНС России по Псковской области доводит до сведения:

Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ часть вторая НК РФ дополнена ст. 176.1 «Заявительный порядок возмещения налога», предусматривающей право налогоплательщика на применение заявительного порядка возмещения НДС, т.е. до завершения камеральной проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению из бюджета.

Особенностью применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость является представление вместе с налоговой декларацией банковской гарантии на полную сумму налога, заявленного к возмещению.

Гарантия может быть выдана только банком, включенным в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Для внесения в данный перечень банк должен отвечать перечисленным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ требованиям: наличие лицензии ЦБ РФ, ведение деятельности не менее пяти лет, размер уставного капитала не менее 500 млн руб. и собственных средств не менее 1 млрд руб., соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.

В случае выдачи банковских гарантий филиалами банков, включенных в перечень банков, отвечающих установленным пунктом 4 ст. 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации требованиям, следует учитывать, что филиал не является юридическим лицом. Он действует на основании положения, утвержденного создавшим его юридическим лицом. Положением должно быть предусмотрено право филиала на выдачу банковской гарантии юридическим лицам. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Выданные филиалами банковские гарантии принимаются налоговыми органами как банковские гарантии, выданные самими банками, но необходимо учитывать круг полномочий лица, которое от имени банка подписывает банковскую гарантию. Доверенность должна содержать полномочия руководителя филиала по выдаче банковской гарантии.

Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, срок ее действия должен составлять не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению.

Банковская гарантия не может содержать указания на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены ст. 176.1 НК РФ. Так же необходимо учитывать, что любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, включая информацию содержащуюся в акте налоговой проверки и решении о привлечении к налоговой ответственности, составляют налоговую тайну и не подлежат разглашению, в соответствии со ст. 102 НК РФ.

Банковская гарантия должна содержать требования по бесспортному списанию денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Не позднее дня, следующего за днем вручения банковской гарантии банк должен уведомить налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии.

Обращаем внимание, что банк, выдавший гарантию, принимает на себя обязательство уплатить в бюджет на основании требования налогового органа за налогоплательщика суммы денежных средств по гарантии в случае вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении сумм НДС по результатом камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой была заявлена сумма к возмещению и возмещена налогоплательщику в заявительном порядке на основании представленной гарантии банка.

Данное требование об уплате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком сумм налога будет предъявлено налоговым органом банку по истечении пяти дней с даты получения и неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о возврате сумм налога в бюджет. Требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии должно быть исполнено банком в течении пяти дней с даты получения банком данного требования. При этом банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежных средств по банковской гарантии (за исключением случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

Формы решений и требований, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, в рамках статьи 176.1 НК РФ, утверждены Приказами ФНС России:

1) от 23.03.2010 N ММ-7-3/136@ (зарегистрирован в Минюсте России 21.04.2010 N 16953): формы решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость и решения об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению, в заявительном порядке;

2) от 27.04.2010 №ММВ-7-3/204@ (рег.в Минюсте России 31.05.2010 N 17409): решение об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;

3) от 20.05.2010 № ММВ-7-3/241@ (рег.в Минюсте России 17.06.2010 N 17571): решение об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

4) от 18.05.2010 № ММВ-7-3/235@ (рег.в Минюсте России 30.06.2010 N 176053): требование о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость;

5) от 07/06/2010 № ММВ-7-8/268@ (рег.в Минюсте России 12.07.2010 N 17772): требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.

Порядок указания информации в полях расчетных документов, оформленных в соответствии с обязательством банка-гаранта, на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога на добавленную стоимость определен письмом Минфин России от 23.07.2010 № 02-04-09/2711 (копия письма прилагается).

Управление ФНС России по Псковской области предлагает учитывать вышеизложенное при рассмотрении вопроса о выдаче банковской гарантии.

Приложение: письмо Минфина России от 23.07.2010 № 02-04-09/2711

Специалисты отдела налогообложения

юридических лиц УФНС России по Псковской области