О порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

О порядке уменьшения суммы налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН

В связи с поступающими запросами налоговых органов и налогоплательщиков о порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, Федеральная налоговая служба выпустила письмо от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. Также единый налог может быть уменьшен на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

ФНС России в упомянутом письме на примерах разъяснила правила уменьшения суммы единого налога на пенсионные взносы. При этом следует учитывать следующее.

1) Сумма налога по УСН за определенный период (отчетный или налоговый) может быть уменьшена только на суммы пенсионных взносов, которые исчислены и уплачены за тот же период времени. Таким образом, сумма налога за календарный год уменьшается только на суммы страховых взносов, имеющих отношение к этому же календарному году.

2) Единый налог может быть уменьшен только на суммы пенсионных взносов, исчисленные за этот же период времени. Обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации по страховым взносам на ОПС. Поэтому единый налог может быть уменьшен только на суммы взносов, которые отражены в представленных декларациях по страховым взносам на ОПС, но не более.

3) Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы исчисленных страховых взносов на ОПС за отчетный или налоговый периоды, которые также уплачены за этот же период времени.

При неполной уплате страховых взносов на дату представления налоговой декларации по единому налогу в уменьшение единого налога принимается сумма уплаченных взносов, а не исчисленных.

Если налогоплательщики уплатили страховые взносы после представления декларации по УСН, они вправе уточнить свои обязательства и подать уточненную налоговую декларацию. При этом в уменьшение суммы единого налога не может быть учтено страховых взносов больше, чем исчислено по декларациям по страховым взносам на ОПС, т.е. если страховых взносов уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

Сумма страховых взносов на ОПС, уплаченная за другой налоговый период, в уменьшение единого налога за данный налоговый период не принимается.

4) Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного налога (авансового платежа) не более чем на 50 процентов. Это ограничение общее и при уменьшении единого налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности.

В отношении порядка учета выплат пособий по временной нетрудоспособности можно сказать, что сумма налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС, и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Олег Бубнов, начальник отдела налогообложения УФНС России по Курганской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий