Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Законы / Закон Украины о налогообложении прибыли предприятий

Закон Украины о налогообложении прибыли предприятий

ЗАКОН УКРАИНЫ

от 28 декабря 1994 года N334/94-ВР

О налогообложении прибыли предприятий

(по состоянию на 12 января 2006 года)

(Действие Закона приостановлено для сельскохозяйственных товаропроизводителей - налогоплательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога их отдельных норм по вопросам налогообложения в части уплаты суммы налогов и сборов (обязательных платежей), включенных в состав фиксированного сельскохозяйственного налога, предусмотренного этим Законом; в соответствии с Законом N 320-XIV от 17.12.98)

(Приостановлено на 2004 год действие повышенных норм амортизации, установленных Законом для основных фондов группы 1, 2, 3, кроме действия этих норм до амортизации расходов, осуществленных налогоплательщиком после 1 января 2004 года в связи с приобретением (изготовлением) новых основных фондов группы 1, 2, 3, которые используются в производственной деятельности налогоплательщика и которые раньше не были в эксплуатации, а также расходов на улучшение указанных новоприобретенных (изготовленных) основных фондов, понесенных налогоплательщиком после 1 января 2004 года в соответствии с Законом N 1344-IV от 27.11.2003 )

Статья 1. Определение терминов

В настоящем Законе термины употребляются в следующем значении:

1.1. Материальный актив - основные фонды и оборотные активы в любом виде, отличающемся от денежных средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов.

1.2. Нематериальный актив - объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.

1.3. Денежные средства - гривна или иностранная валюта.

1.4. Ценная бумага - документ, удостоверяющий право владения или отношения займа и отвечающий требованиям, установленным законодательством о ценных бумагах.

1.5. Дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право и/или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные либо нематериальные активы, а также денежные средства на определенных им условиях в будущем. Стандартная (типовая) форма деривативов и порядок их выпуска и обращения устанавливаются законодательством.

К деривативам относятся:

1.5.1. Форвардный контракт - стандартный документ, удостоверяющий обязательство лица приобрести (продать) ценные бумаги, товары или денежные средства в определенное время и на определенных условиях в будущем, с фиксацией цен такой продажи на момент заключения такого форвардного контракта.

При этом любая сторона форвардного контракта имеет право отказаться от его выполнения исключительно при наличии согласия другой стороны контракта или в случаях, определенных гражданским законодательством.

Претензии относительно невыполнения или ненадлежащего выполнения форвардного контракта могут предъявляться исключительно эмитенту такого форвардного контракта.

Продавец форвардного контракта не может передать (продать) обязательство по этому контракту другим лицам без согласия покупателя форвардного контракта.

Покупатель форвардного контракта имеет право без согласования с другой стороной контракта в любой момент до истечения срока действия (ликвидации) форвардного контракта продать такой контракт любому другому лицу, включая продавца такого форвардного контракта.

1.5.2. Фьючерсный контракт - стандартный документ, удостоверяющий обязательство приобрести (продать) ценные бумаги, товары или денежные средства в определенное время и на определенных условиях в будущем, с фиксацией цен на момент выполнения обязательств сторонами контракта.

При этом любая сторона фьючерсного контракта имеет право отказаться от его выполнения исключительно при наличии согласия другой стороны контракта или в случаях, определенных гражданским законодательством.

Покупатель фьючерсного контракта имеет право продать такой контракт в течение срока его действия другим лицам без согласования условий такой продажи с продавцом контракта.

1.5.3. Опцион - стандартный документ, удостоверяющий право приобрести (продать) ценные бумаги (товары, денежные средства) на определенных условиях в будущем, с фиксацией цены на момент заключения такого опциона или на момент такого приобретения по решению сторон контракта.

Первый продавец опциона (эмитент) несет безусловное и безотзывное обязательство по продаже ценных бумаг (товаров, денежных средств) на условиях заключенного опционного контракта.

Любой покупатель опциона имеет право отказаться в любой момент от приобретения таких ценных бумаг (товаров, денежных средств).

Претензии относительно ненадлежащего выполнения или невыполнения обязательств опционного контракта могут предъявляться исключительно эмитенту опциона.

Опцион может быть продан без ограничений другим лицам в течение срока его действия.

1.5.4. В соответствии с видом ценностей деривативы подразделяются на:

а) фондовый дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право продать и/или купить ценную бумагу на обусловленных условиях в будущем. Правила выпуска и обращения фондовых деривативов устанавливаются государственным органом, на который возлагаются функции регулирования рынка ценных бумаг;

б) валютный дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право продать и/или купить валютную ценность на обусловленных условиях в будущем. Правила выпуска и обращения валютных деривативов устанавливаются Национальным банком Украины;

в) товарный дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право продать и/или купить биржевой товар (кроме ценных бумаг) на обусловленных стандартных условиях в будущем. Правила выпуска и обращения товарных деривативов устанавливаются органом, на который возлагаются функции регулирования товарного биржевого рынка.

1.6. Товары - материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.

1.7. Гудвил - нематериальный актив, стоимость которого определяется как разница между балансовой стоимостью активов предприятия и его обычной стоимостью, как целостного имущественного комплекса, возникающего в результате использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров (работ, услуг), новых технологий и т. п.

Стоимость гудвила не подлежит амортизации и не учитывается в определении валовых расходов плательщика налога.

1.8. Корпоративные права - право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, учрежденного на собственности одного юридического или физического лица, или в иных организационно-правовых формах.

1.9. Дивиденд - платеж, который производится юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета.

К дивидендам приравнивается также платеж, который осуществляется государственным некорпоратизированным, казенным либо коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия, платеж, выплачиваемый владельцу сертификата фонда операций с недвижимостью в результате разделения дохода фонда операций с недвижимостью. При этом наличие либо отсутствие прибыли, рассчитанной согласно правилам налогового учета, не может влиять на принятие или непринятие решения о начислении дивидендов.

1.10. Проценты - доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или имущества. В проценты включаются:

платеж за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

платеж за использование денежных средств, привлеченных в депозит;

платеж за приобретение товаров в рассрочку;

Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или фиксированных сумм. В случае когда привлечение денежных средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, сумма процентов определяется путем начисления процентов на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии или выигрыша либо путем определения разницы между ценой размещения и ценой погашения такой ценной бумаги (сумма дисконта).

Платежи по другим гражданско-правовым договорам, независимо от того, установлены ли они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах к сумме договора либо к другой стоимостной базе, не являются процентами.

1.11. Кредит - денежные средства и материальные ценности, которые предоставляются резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит подразделяется на финансовый кредит, товарный кредит, инвестиционный налоговый кредит и кредит под ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа:

1.11.1. Финансовый кредит - денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству а также иностранными правительствами или его официальными агентствами либо международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (относительно банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (относительно небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством.

1.11.2. Товарный кредит - товары, передаваемые резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях соглашения, предусматривающего отсрочку окончательного расчета на определенный срок и под процент.

Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (результаты работ, услуг) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности.

1.11.3. Кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа:

денежные средства, привлекаемые юридическим лицом-должником (дебитором) от других юридических или физических лиц в качестве компенсации стоимости выпущенных (эмитированных) таким дебитором облигаций или депозитных сертификатов. Правила эмиссии (выпуска), продажи и погашения (выкупа) указанных ценных бумаг, а также требования к их эмитентам устанавливаются соответствующим законодательством.

1.11.4. Инвестиционный налоговый кредит - это отсрочка платы налога на прибыль, предоставляемая субъекту предпринимательской деятельности на определенный срок с целью увеличения его финансовых ресурсов для осуществления инновационных программ, с последующей компенсацией отсроченных сумм в виде дополнительных поступлений налога путем общего роста прибыли, которая будет получена в результате реализации инновационных программ.

1.12. Торговля в рассрочку - хозяйственная операция, предусматривающая продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки окончательного расчета, на определенный срок и под процент.

Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательного расчета.

Правила торговли в рассрочку физическим лицам, не являющимся плательщиками этого налога, устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

1.13. Депозит (вклад) - (денежные) средства, предоставляемые физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок и под процент. Привлечение депозитов может осуществляться в форме выпуска (эмиссии) сберегательных (депозитных) сертификатов. Правила осуществления депозитных операций устанавливаются: для банковских депозитов - Национальным банком Украины в соответствии с законодательством; для депозитов (взносов) в другие финансовые учреждения - государственным органом, определенным законом.

К депозитам не относятся суммы задатка, внесенного в качестве обеспечения договорных обязательств одной стороны договора перед другой.

1.14. Ломбардная операция - операция физических или юридических лиц по получению денежных средств от юридического лица, квалифицированного как финансовое учреждение согласно законодательству Украины, под залог товаров или валютных ценностей. Ломбардные операции являются разновидностью кредита под залог.

1.15. Резиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории.

Дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности.

1.16. Нерезиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.) с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства.

Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственную деятельность в соответствии с законодательством Украины.

1.17. Постоянное представительство нерезидента в Украине (далее - постоянное представительство) - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным представительствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или другое место разведки либо добычи полезных ископаемых. С целью налогообложения к постоянным представительствам приравниваются резиденты, имеющие полномочия действовать от имени нерезидента, что влечет возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договора (контракты) от имени нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, со склада которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада таможни). Резиденты, с целью налогообложения приравнивающиеся к постоянным представительствам, не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах как плательщики налога.

1.18. Лизинговая (арендная) операция - хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического либо юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим либо юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок. Операции по лизингу (аренде) целостных имущественных комплексов государственных предприятий регулируются соответствующим законодательством.

Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), возвратного лизинга (аренды), аренды земли и аренды жилых помещений.

1.18.1. Оперативный лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором оперативного лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, подпадающего под определение основного фонда согласно статье 8 настоящего Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем на иных условиях, нежели предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

1.18.2. Финансовый лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором финансового лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, подпадающего под определение основного фонда согласно статье 8 настоящего Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:

объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 процентов его первоначальной стоимости по нормам амортизации, определенным статьей 8 настоящего Закона, и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре;

сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна или превышает первоначальную стоимость объекта лизинга;

если в лизинг передается объект, который находился в составе основных фондов лизингодателя в течение срока первых 50 процентов амортизации его первоначальной стоимости, общая сумма лизинговых платежей должна равняться или быть больше 90 процентов обычной цены на такой объект лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора, увеличенной на сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки Национального банка Украины, определенной на дату начала действия лизингового договора на весь его срок;

имущество, которое передается в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Для целей настоящего подпункта под термином "срок финансового лизинга" понимается срок от даты передачи имущества лизингополучателю (арендатору) до даты приобретения права собственности на такое имущество или осуществления последнего лизингового платежа лизингополучателем, в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Независимо от того, относится ли лизинговая операция к финансовому лизингу в соответствии с нормами настоящего подпункта или нет, стороны договора могут определить при заключении договора такую операцию как оперативный лизинг без права последующего изменения статуса такой операции до истечения действия соответствующего договора.

1.18.3. Возвратный лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического либо юридического лица, предусматривающая продажу основных фондов финансовой организации с одновременным обратным получением таких основных фондов таким физическим или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг.

1.18.4. Аренда земли - хозяйственная операция, предусматривающая предоставление арендодателем земли в пользование другому юридическому или физическому лицу на определенный срок, по целевому назначению и за арендную плату. Порядок осуществления аренды земли устанавливается соответствующим законодательством.

1.18.5. Аренда жилых помещений - хозяйственная операция, предусматривающая предоставление жилого дома или квартиры ее владельцем в пользование другому физическому или юридическому лицу на определенный срок или бессрочно, для целевого использования и за арендную плату.

Максимальный размер арендной платы, уплачиваемой физическими лицами за аренду жилого помещения для его использования в качестве постоянного места жительства, подлежит регулированию в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Величина арендной платы, уплачиваемой физическими лицами за аренду жилого помещения для его использования в иных целях, нежели постоянное место жительства, а также величина арендной платы, уплачиваемой юридическими лицами, регулированию не подлежат.

Порядок осуществления операций по аренде жилых помещений устанавливается Кабинетом Министров Украины в соответствии с положениями Жилищного кодекса Украины.

Лизинг (аренда) других сооружений и строений осуществляется на условиях, определенных договорами лизинга (аренды).

1.19. Бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за .товары (работы, услуги), в любой иной форме, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

1.20. Обычная цена

1.20.1. Если настоящим пунктом не установлено иное, обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена отвечает уровню справедливых рыночных цен.

Справедливая рыночная цена - это цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить при отсутствии какого-либо принуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также цены, сложившиеся на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг).

Рынок товаров (работ, услуг) - сфера оборота товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных расходов приобрести (продать) товар (работу, услугу) на ближайшей относительно любой из сторон договора территории.

Идентичные товары (работы, услуги) - товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров принимаются во внимание, в частности, их физические характеристики, не влияющие на их качественные характеристики и не имеющие существенного значения для определения признаков товара, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные отличия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородные товары (работы, услуги) - товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, имеют подобные характеристики и состоят из похожих компонентов, что позволяет им выполнять одинаковые функции и (или) быть взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров (работ, услуг) принимаются во внимание, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

1.20.2. Для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки выполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если отличие между такими условиями существенно не влияет на цену, или может быть экономически обосновано. При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цене. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качества или других свойств; истечением (приближением даты истечения) срока хранения (пригодности, реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки; предоставлением опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.

Если товары (работы, услуги), идентичны (при их отсутствии - однородные) товарам (работам, услугам), относительно которых определяется обычная цена, публично предлагаются в продажу, или имеют цены, установленные на организованном рынке ценных бумаг, или имеют биржевую цену (биржевую котировку), определение обычной цены в установленном в абзаце первом настоящего подпункта порядке осуществляется с учетом таких факторов.

1.20.3. Для товаров (работ, услуг), продающихся путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении.

1.20.4. Если товары (работы, услуги) продаются с использованием конкурса, аукциона, биржевого предложения или предложения на организованном рынке ценных бумаг, или когда продажа (отчуждение) товаров осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству, обычной является цена, полученная при такой продаже.

1.20.5. В случае если цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования. Это правило не распространяется на установление минимальной продажной цены - в этом случае обычной является справедливая рыночная цена.

1.20.5-1. Если обычная цена не может быть определена с использованием норм предыдущих подпунктов настоящего пункта, то для доказательств обоснования ее уровня применяются правила, определенные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, а также национальными стандартами по вопросам оценки имущества и имущественных прав. С целью налогообложения термины "справедливая стоимость", "рыночная стоимость" и "чистая стоимость реализации", используемые в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета и национальных стандартах по вопросам оценки имущества и имущественным правам, приравниваются к термину "обычная цена", определенному настоящим Законом.

1.20.5-2. Центральный орган исполнительной власти по регулированию рынков финансовых услуг устанавливает методику определения обычной цены страхового тарифа.

1.20.6. В случае если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не осуществляются операции с идентичными (при их отсутствии - однородными) товарами (работами, услугами), или если невозможно определить их цену ввиду отсутствия или недоступности соответствующей информации, обычной ценой считается цена договора.

1.20.7. Обычная процентная ставка за депозит - процентная ставка, которая устанавливается в зависимости от сроков и размера депозита по решению плательщика налога, которое должно быть обнародовано и устанавливать одинаковые правила по заключению депозитного договора с любыми категориями лиц с учетом ограничений, установленных законом. Порядок обнародования информации об условиях заключения депозитного договора определяется для банковских учреждений Национальным банком Украины, для небанковских финансовых учреждений - государственным органом, определенным законом. К депозитам не относятся суммы задатка, внесенного в качестве обеспечения договорных обязательств одной стороной договора перед другой.

1.20.8. Обязанность доказывания того, что цена договора не соответствует уровню обычной цены в случаях, определенных настоящим Законом, возлагается на налоговый орган в порядке, установленном законом. При проведении проверки плательщика налога налоговый орган имеет право сделать запрос, а плательщик налога обязан обосновать уровень договорных цен или сослаться на нормы абзаца первого подпункта 1.20.1 настоящего пункта.

1.20.9. Дополнительно к правилам определения обычной цены, установленным настоящим пунктом, Кабинет Министров Украины имеет право установить методологию определения обычной цены товаров (работ, услуг), которые продаются (предоставляются) плательщиками налога, определенными как естественные монополисты в соответствии с законом, исходя из следующих правил:

а) в случае если невозможно определить цену товаров (работ, услуг) ввиду отсутствия или недоступности соответствующей информации, для определения обычной цены используется метод цены перепродажи (следующей продажи) таких товаров (работ, услуг). При этом цена товаров (работ, услуг), которые продаются плательщиком налога, определяется на уровне цены, по которой такие товары (работы, услуги) перепродаются их покупателем при следующей продаже, с учетом определенных с помощью применения обычных цен фактических расходов, понесенных этим покупателем при продаже и продвижении на рынок этих товаров (работ, услуг), а также обычной для данного вида деятельности прибыли покупателя (без учета цены, по которой покупателем были приобретены у продавца товары);

б) в случае невозможности использования метода цены перепродажи товаров (работ, услуг) используется метод "расходы плюс" (расходный), по которому цена товаров (работ, услуг), которые продаются плательщиком налога, определяется как сумма фактических (понесенных) расходов и обычной для данного вида деятельности прибыли. При этом учитываются определенные с применением обычных цен расходы на производство (приобретение) и (или) продажу товаров, их транспортировку, хранение, страхование или другие подобные расходы.

1.20.10. Доначисление налоговых обязательств плательщика налога налоговым органом вследствие определения обычных цен осуществляется по процедуре, установленной законом для начисления налоговых обязательств по непрямым методам, а для плательщиков налога, признанных естественными монополистами согласно закону, - также в соответствии с принципами регулирования цен, установленных таким законом.

Налоговый орган имеет право применить обычные цены для определения базы налогообложения в случаях, предусмотренных законом, независимо от вида хозяйственной операции, осуществляемой плательщиком этого налога, или налогового статуса другой стороны такой операции.

1.21. Доходы с источником их происхождения из Украины - любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к портам, расположенным в Украине, доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Украине, доходы, полученные в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины, а также доходы страховщиков-резидентов от страхования рисков страхователей-резидентов за пределами Украины, другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных служб Украины (в зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и т.п.).

1.22. Финансовая помощь - безвозвратная финансовая помощь или возвратная финансовая помощь.

1.22.1. Безвозвратная финансовая помощь - это:

сумма денежных средств, переданная плательщику налога согласно договорам дарения, иным подобным договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких денежных средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), либо без заключения таких соглашений;

сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав валовых расходов кредитора;

сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности;

основная сумма кредита или депозита, предоставленных плательщику налога без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);

сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

1.22.2. Возвратная финансовая помощь - это сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование такими денежными средствами.

1.23. Безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги) - это: товары, предоставляемые плательщиком налога согласно договорам дарения, иным договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений;

работы и услуги, предоставляемые плательщиком налога без требования о компенсации их стоимости;

товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в его производственном или хозяйственном обороте.

1.24. Ответственное хранение - хозяйственная операция плательщика налога, предусматривающая передачу согласно договорам хранения материальных ценностей на хранение другому лицу без права их использования в хозяйственном обороте такого физического или юридического лица, с последующим возвратом этих материальных активов плательщику налога без изменения их качественных или количественных характеристик.

1.25. Безнадежная задолженность - задолженность, соответствующая любому из приведенных ниже признаков:

задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

просроченная задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества заемщика, не привели к полному погашению задолженности;

задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности имущества:

физического лица, на которое в соответствии с законом может быть обращено взыскание;

физического лица - субъекта предпринимательской деятельности или юридического лица, объявленных банкротами в порядке, установленном законом, или при их ликвидации (снятии с регистрации как субъекта предпринимательской деятельности);

задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности денежных средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;

задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

1.26. Связанное лицо - лицо, соответствующее любому из приведенных ниже признаков:

юридическое лицо, осуществляющее контроль над плательщиком налога, или контролируемое таким плательщиком налога, или находящееся под совместным контролем с таким плательщиком налога;

физическое лицо или члены семьи физического лица, осуществляющие контроль над плательщиком налога. Членами семьи физического лица считаются его супруг или супруга, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его супруга или супруги, а также супруг или супруга какого-либо прямого родственника физического лица или его супруга (супруги);

должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.

Под осуществлением контроля следует понимать владение непосредственно или через большое количество связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога либо управление наибольшим числом голосов в руководящем органе такого плательщика налога или владение долей (паем, пакетом акций), не меньше 20 процентов от уставного фонда плательщика налога.

Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, контролируемым таким физическим лицом или членами его семьи.

1.27. Эмиссионный доход - сумма превышения поступлений, полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов (при их первичном размещении), или над ценой обратного выкупа при повторном размещении инвестиционных сертификатов и акций инвестиционных фондов.

1.28. Инвестиция - хозяйственная операция, предусматривающая приобретение основных фондов нематериальных активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество. Инвестиции делятся на капитальные, финансовые и реинвестиции.

1.28.1. Под капитальной инвестицией следует понимать хозяйственную операцию, предусматривающую приобретение домов, сооружений, других объектов недвижимой собственности, иных основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно настоящему Закону.

1.28.2. Под финансовой инвестицией следует понимать хозяйственную операцию, предусматривающую приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и других финансовых инструментов. Финансовые инвестиции делятся на прямые и портфельные.

Прямая инвестиция - хозяйственная операция, предусматривающая внесение денежных средств или имущества в уставной фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.

Портфельная инвестиция - хозяйственная операция, предусматривающая приобретение ценных бумаг, деривативов и других финансовых активов за денежные средства на фондовом рынке (за исключением операций по скупке акций как непосредственно плательщиком налога, так и связанными с ним лицами, в объемах, превышающих 50 процентов общей суммы акций, эмитированных другим юридическим лицом, относящихся к прямым инвестициям).

1.28.3. Под реинвестицией следует понимать хозяйственную операцию, предусматривающую осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет дохода (прибыли), полученного от инвестиционных операций.

1.29. Налог, налогообложение, плательщик налога - соответственно налог на прибыль предприятий, налогообложение прибыли предприятий, плательщик налога на прибыль предприятий. Определенные в настоящем Законе: налоги, определенные статьей 13 настоящего Закона, а также налог на, выплату выигрышей, доходы от страховой деятельности, другие налоги, удерживаемые при выплате доходов (прибылей), являются видами налога на прибыль и не считаются нововведенными налогами.

1.30. Роялти - платежи любого вида, полученные в виде вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, иные записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио либо телевизионного вещания; за приобретение какого-либо патента, зарегистрированного знака на товары и услуги либо торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой настоящего пункта, во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или произвести отчуждение другим способом такой объект собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины

1.31. Продажа товаров - любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. Не считаются продажей операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары.

Продажа результатов работ (услуг) - любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными нежели товары объектами собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами в пределах договоров лизинга (аренды), продажу, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также иные способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.

1.32. Хозяйственная деятельность - любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.

1.33. Лотерея - хозяйственная операция, предусматривающая продажу игроку права на участие в розыгрыше приза по случайной достоверности за средства или в обмен на другие ценности, а также бесплатное получение такого приза в собственность, в случае признания такого игрока победителем.

Призовой фонд - совокупность призов, подлежащих выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее проведения.

1.34. Институты совместного инвестирования (ИСИ) - инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, созданные в соответствии с законодательством.

1.35. Фрахт

1.35.1. Фрахт - вознаграждение (компенсация), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для целей:

перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;

перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

1.35.2. Доходы нерезидентов, полученные как фрахт, облагаются налогом по правилам, определенным пунктом 13.5 статьи 13 настоящего Закона.

1.35.3. Для целей настоящего Закона под термином "базовая ставка фрахта" понимается сумма фрахта, включая расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и складирование (хранение) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем согласно заключенному договору фрахтования.

1.36. Инжиниринг - предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических задач, проведению научных исследований, составлению проектных предложений, проведению технико-экономических обследований и инженерно-разведочных работ по строительству объектов, разработка технической документации, проектирование и конструкторская обработка объектов техники и технологии, консультации и авторский надзор во время монтажных и пусконаладочных работ, а также консультации экономического, финансового или другого характера, связанные с такими услугами (работами).

1.37. Договор долгосрочного страхования жизни - договор страхования жизни сроком на 10 лет и более, содержащий условие уплаты страховых взносов (платежей, премий) в течение не менее чем 5 лет и предусматривающий страховую выплату, если застрахованное лицо дожило до истечения срока действия договора страхования либо события, предусмотренного в договоре страхования, или достигло возраста, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат в течение первых 10 лет его действия, кроме осуществляемых при наступлении страховых случаев, связанных со смертью застрахованного лица либо несчастным случаем или болезнью застрахованного лица, повлекших установление застрахованному лицу инвалидности I группы, при этом страховая выплата производится независимо от срока уплаты страховых взносов (платежей, премий).

1.38. Сертификат фонда операций с недвижимостью - инвестиционный сертификат, удостоверяющий право его владельца на получение дохода от инвестирования в операции с недвижимостью в соответствии с законом.

1.39. Ипотечный сертификат (в том числе ипотечный сертификат участия и ипотечный сертификат с фиксированной доходностью) - особый вид ценной бумаги, обеспеченный ипотечными активами или ипотеками в соответствии с законом.

1.40. Консолидированный ипотечный долг - обязательства по договорам об ипотечном кредите, реформированные кредитодателем в соответствии с законом.

1.41. Фонд банковского управления - денежные средства участников фондов банковского управления и другие активы, находящиеся в доверительном управлении уполномоченного банка в соответствии с законом.

1.42. Негосударственное пенсионное обеспечение - пенсионное обеспечение, осуществляемое негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и банками в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении".

1.43. Другие термины употребляются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения, а также национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в случаях, определенных настоящим Законом, не противоречащих настоящему Закону и другим законам по вопросам налогообложения в части определения терминов.

Статья 2. Плательщики налога

2.1. Плательщиками налога являются:

2.1.1. Из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

2.1.2. Из числа нерезидентов - физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус либо иммунитет согласно международным договорам Украины или закону.

2.1.3. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога (далее - филиалы), указанных в подпункте 2.1.1 настоящего пункта, не имеющих статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой плательщик налога территориальной громады.

Плательщик налога, имеющий такие филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, определенный согласно нормам настоящего Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов.

Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого плательщика налога, расположенным по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого плательщика налога. Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного настоящим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до начала отчетного года, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов. Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом филиалы представляют налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога в порядке, определенном настоящим подпунктом.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного настоящим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений). Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом филиалы (обособленные подразделения) представляют налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений настоящего подпункта.

2.1.4. Постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительные) функции относительно таких нерезидентов либо их учредителей.

2.2. Плательщиками налога на прибыль, полученную от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, являются управления железной дороги. Перечень работ и услуг, относящихся к хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, утверждается Кабинетом Министров Украины.

2.2.1. Доходы железных дорог, полученные от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах доходных поступлений, перераспределенных между железными дорогами в порядке, утверждаемом Кабинетом Министров Украины.

2.2.2. Плательщиками налога на прибыль, полученную не от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, являются предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения.

2.3. Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, облагаемых налогом в общем порядке) уплачивают в Государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми расходами и частью валовых расходов годов, предшествующих отчетному (в случае если они не возмещены валовыми доходами таких годов) по окончании финансового года. В случае превышения по итогам года утвержденных расходов Национального банка Украины над полученными доходами дефицит покрывается за счет Государственного бюджета Украины.

2.4. Учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, использующие труд спецконтингента, направляют доходы, полученные от деятельности, определенной Государственным департаментом Украины по вопросам исполнения наказаний, на финансирование хозяйственной деятельности таких учреждений и предприятий с включением сумм таких доходов в соответствующие сметы их финансирования, утвержденные Государственным департаментом Украины по вопросам исполнения наказаний.

2.5. Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины. Постоянное представительство, начавшее свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются утаенными от налогообложения.

Статья 3. Объект налогообложения

3.1. Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определенного согласно пункту 4.3 настоящего Закона на:

сумму валовых расходов плательщика налога, определенных статьей 5 настоящего Закона;

сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно статьям 8 и 9 настоящего Закона.

Статья 4. Валовой доход

4.1. Валовой доход - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной либо нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Валовой доход включает:

4.1.1. Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, сертификатов фондов операций с недвижимостью (за исключением операций по их первичному выпуску (размещению), операций по их конечному погашению (ликвидации) и операций с консолидированным ипотечным долгом в соответствии с законом).

4.1.2. Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.

4.1.3. Доходы от операций, предусмотренных статьей 7 настоящего Закона.

4.1.4. Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды).

4.1.5. Доходы, неучтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.

4.1.6. Доходы из других источников, в том числе, но не исключительно, в виде:

сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям согласно пункту 7.11 статьи 7 настоящего Закона и в пределах таких операций между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, кроме случаев, определенных в части четвертой статьи 3 Закона Украины "О списании стоимости неоплаченных объемов природного газа";

сумм возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, остающейся невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно законодательству имеют льготы по этому налогу, включая право применять ставку налога ниже, чем установлена пунктом 7.2 статьи 7 или статьей 10 настоящего Закона. В случае когда в будущих налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой плательщик налога увеличивает сумму валовых расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором состоялся такой возврат. При этом валовые доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, гак и при ее возвратном получении. В порядке исключения из правила, определенного настоящим абзацем, операции по получению (предоставлению) финансовой помощи между плательщиком налога и его Филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, расположенными на территории Украины, не влекут изменения их валовых расходов или валовых доходов;

сумм неиспользованной части денежных средств, возвращаемых из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 12.2 настоящего Закона;

сумм задолженности, подлежащей включению в валовые доходы согласно пунктам 12.3 и 12.4 настоящего Закона;

сумм денежных средств страхового резерва, использованных не по назначению;

стоимости материальных ценностей, переданных плательщику налога согласно договорам хранения (на ответственное хранение) и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

сумм штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда;

сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, возвращаемой в его пользу по решению суда;

сумм акцизного сбора, уплаченных (начисленных) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора; уполномоченного законом вносить его в бюджет, и рентных платежей;

доходов от продажи электрической энергии (включая реактивную), а также сумм сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию;

сумм дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученных плательщиком налога.

4.2. Не включаются в состав валового дохода:

4.2.1. Суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

4.2.2. Суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством иного имущества плательщика налога, в случаях, предусмотренных законодательством.

4.2.3. Суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством, в качестве компенсации прямых расходов, или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, в случае если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав валовых расходов или возмещены за счет денежных средств страховых резервов.

4.2.4. Суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов если такие суммы не были включены в состав валовых расходов.

4.2.5. Суммы денежных средств или стоимость имущества, которые поступают плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные вклады, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

4.2.6. Суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления государственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты.

4.2.7. Суммы денежных средств в виде взносов, которые:

а) поступают к плательщикам налога, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов, а также лиц, заключивших договоры страхования в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении";

б) поступают к страховщикам, осуществляющим долгосрочное страхование жизни, от страхователей;

в) накапливаются по пенсионным вкладам, счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом;

суммы поступлений в неприбыльные учреждения и организации согласно требованиям пункта 7.11 настоящего Закона.

4.2.8. Средства совместного инвестирования, а именно средства, привлеченные от инвесторов институтов совместного инвестирования (ИСИ), доходы от осуществления операций с активами ИСИ и доходы, начисленные по активам ИСИ, а также средства, привлеченные от владельцев сертификатов фондов операций с недвижимостью, доходы от осуществления операций с активами фондов операций с недвижимостью и доходы, начисленные по активам фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом.

4.2.10. Номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога в качестве обеспечения или подтверждения задолженности такого должника перед таким плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов).

4.2.11. Доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, облагаемые налогом в порядке, установленном пунктами 7.7 и 7.8 настоящего Закона.

4.2.12. Денежные средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица-эмитента или по окончании договора о совместной деятельности, но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев).

4.2.13. Денежные средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой другими государствами в соответствии с международными соглашениями, вступившими в силу в установленном законодательством порядке.

4.2.15. Стоимость основных фондов бесплатно полученных налогоплательщиком с целью осуществления их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством:

если такие основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;

в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий;

в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в подпункте 5.4.9 пункта 5.4 статьи 5 этого Закона, что состояли на балансе других предприятий и содержались за их счет.

Основные фонды, которые получаются в случаях, предусмотренных этим подпунктом, принимаются на баланс по балансовой стоимости.

Порядок неоплачиваемой передачи таких основных фондов устанавливается Кабинетом Министров Украины.

4.2.16. Денежные средства или имущество, предоставляемые в виде безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов и предприятиям и организациям, определенным пунктом 7.12 статьи 7 настоящего Закона.

4.2.17. Другие поступления, прямо определенные нормами настоящего Закона.

4.2.18. До 1 января 2003 года средства, поступающие с отдельного специального счета Государственного казначейства Украины предприятиям горно-металлургического комплекса на реализацию инвестиционных проектов, в том числе для проведения реструктуризации, вывода избыточных и неэффективных мощностей, в соответствии со статьей 3 Закона Украины "О дальнейшем развитии горно-металлургического комплекса".

4.2.19. Суммы средств или стоимость имущества, полученных учредителем третейского суда в качестве третейского сбора либо на покрытие других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом в соответствии с законом.

4.2.20. Суммы средств, зачисленных налогоплательщиком на специальный счет в соответствии с Законом Украины "Об упорядочении вопросов, связанных с обеспечением ядерной безопасности".

4.3. Скорректированный валовой доход - валовой доход, определенный согласно пункту 4.1 настоящей статьи без учета доходов, указанных в пункте 4.2 настоящей статьи.

Статья 5. Валовые расходы

5.1. Валовые расходы производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

5.2. В состав валовых расходов включаются:

5.2.1. Суммы каких-либо расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.7 настоящей статьи.

5.2.2. Суммы денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в пункте 7.11 статьи 7 настоящего Закона, в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных подпунктом 5.6.2 пункта 5.6 настоящей статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 настоящего пункта.

5.2.3. Сумма денежных средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогообложенной прибыли предыдущего отчетного периода.

5.2.4. Суммы денежных средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Закона.

5.2.5. Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", (кроме прямо не определенных в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 настоящей статьи.

Для плательщика налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

5.2.6. Суммы расходов, не включенные в состав валовых расходов прошедших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

5.2.7. Суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

5.2.8. Суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам в случае когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату. Для банков и других небанковских финансовых учреждений нормы настоящего пункта действуют с учетом норм статьи 12 настоящего Закона.

5.2.9. Суммы расходов по операциям, предусмотренным пунктом 5.9 настоящей статьи и статьей 7 настоящего Закона.

5.2.10. Суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов в пределах, установленных подпунктом 8.7.1 настоящего Закона, и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи, определенные в порядке, установленном статьей 8 настоящего Закона.

5.2.11. Суммы расходов, связанных с бесплатным предоставлением работникам угольной промышленности, неработающим пенсионерам, имеющим стаж работы на предприятиях отрасли не менее 10 лет на подземных работах или не менее 20 лет на поверхности, инвалидам из числа лиц, которые во время работы на этих предприятиях получили увечье или профессиональные заболевания, а также семьям работников угольной промышленности, погибших на производстве, которые получают пенсию по случаю потери кормильца, уголь на бытовые нужды по нормам, устанавливаемым в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;

5.2.12. Суммы средств, направленные уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования средств пенсионного фонда банковского управления в соответствии с Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании "Киевгорстрой";

5.2.13. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам, в размере, превышающем два процента, но не более десяти процентов облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.

5.2.15. Суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем управления окружающей средой, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины "О подтверждении соответствия".

5.2.16. Суммы расходов, связанных с разведкой (доразведкой) и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение каких-либо скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, а также других расходов, связанных с приобретением (изготовлением) основных фондов, подлежащих амортизации на условиях статьи 8 настоящего Закона).

5.2.17. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный год.

5.2.18. Суммы средств или стоимость имущества, направленные как финансовая помощь на производство и/или демонстрирование национальных фильмов.

5.2.19. Суммы средств или стоимость имущества, направленные на приобретение, создание, производство аудиовизуальных произведений.

5.3. Не включаются в состав валовых расходов расходы на:

5.3.1. Нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, которые определены пунктом 7.11 настоящего Закона, и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности, регулируемых нормами подпункта 5.4.4 настоящей статьи). Ограничения части второй настоящего подпункта не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

приобретение лотерей, участие в азартных играх;

финансирование личных нужд физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 настоящей статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего Закона.

5.3.2. Приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, подлежащих амортизации, согласно статьям 8 и 9 и подпункту 7.9.4 настоящего Закона.

5.3.3. Уплату налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, а также налогов, установленных пунктами 7.8, 10.2 и статьей 13 настоящего Закона; уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц, отчисляемых за счет сумм выплат таких доходов согласно Закону Украины о налогообложении доходов физических лиц.

Для плательщиков налога на прибыль предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав валовых расходов производства (обращения) входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам такого плательщика налога.

В случае если плательщик налога на прибыль, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобожденных от налог обложения, или не являющихся объектом обложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (работ, услуг), относящихся к составу валовых расходов, и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в валовые расходы или балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму, не включенную в состав налогового кредита такого плательщика налога согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость".

5.3.4. Оплату стоимости торговых патентов, которая учитывается в уменьшении налоговых обязательств плательщика налога в порядке, предусмотренном пунктом 16.3 настоящего Закона.

5.3.5. Уплату штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора либо по решению соответствующих государственных органов, суда.

5.3.6. Содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание холдинговых компаний, являющихся отдельными юридическими лицами.

Под термином "холдинговые компании" следует понимать юридических лиц, являющихся владельцами других юридических лиц или осуществляющих контроль над такими юридическими лицами как связанные лица, в соответствии с пунктом 1.26 настоящего Закона.

5.3.8. Выплату дивидендов.

5.3.9. Выплату вознаграждений или других видов поощрений, связанным с таким плательщиком налога физическим либо юридическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая выплата или поощрение были проведены как компенсация за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав валовых расходов подлежат фактические суммы выплат (поощрений), но не больше чем суммы, рассчитанные по обычным ценам.

Не подлежат отнесению к составу валовых расходов суммы убытков плательщика налога, понесенные в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, связанным с таким плательщиком налога лицам.

В случае когда сумма выплат (поощрений) или ее часть связанным физическим лицам не признаются валовыми расходами, такая сумма (или ее часть) является базовой для начисления взносов на социальные меры, предусмотренные пунктом 5.7 настоящей статьи.

Не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

В случае потери, уничтожения или порчи указанных документов плательщик налога имеет право письменно заявить об этом налоговому органу и принять меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до/или вместе с представлением расчета налоговых обязательств отчетного периода. Если плательщик налога не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит указанные документы до истечения налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами расходы не признаются валовыми расходами и на сумму недоуплаченного налога начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза.

Если плательщик налога восстановит указанные документы в последующих периодах, подтвержденные расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в валовые расходы налогового периода, на который приходится такое восстановление.

5.4. Особенности отнесения расходов двойного назначения к составу валовых расходов налогоплательщика

В валовые расходы включаются:

5.4.1. Расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины.

5.4.2. Расходы, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога. Нормы настоящего подпункта касаются расходов на указанные меры независимо от того, привели ли такие меры к увеличению доходов плательщика налога.

Расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий, а также на проведение аудита согласно действующему законодательству, включая проведение добровольного аудита по решению плательщика налога.

Расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога; расходы на обучение и (или) профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях других лиц, не состоящих с таким плательщиком налога в трудовых отношениях, но заключивших с ним письменное соглашение (договор, контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и (или) профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет; расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях. Указанные расходы включаются в валовые расходы в размере до 3 процентов фонда оплаты труда отчетного периода.

Обязанности по доказательству связи расходов на цели, обусловленные настоящим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога, возлагаются на такого плательщика налога.

В случае возникновения разногласий между налоговым органом и плательщиком налога относительно связи расходов на цели, обусловленные настоящим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога, такие налоговые органы обязаны обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения налоговым органом.

Обжалование решений налоговых органов, принятых на основании экспертных заключений Министерства Украины по делам науки и технологий, производится плательщиком налога в общем порядке.

5.4.3. Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не более суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) плательщиком налога, но не выше 10 процентов от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы и по которым не истек срок гарантийного обслуживания.

В случае осуществления гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести отдельный учет бракованных товаров, возвращенных покупателями, а также учет покупателей, получивших такую замену либо услуги по ремонту (обслуживанию), в порядке, установленном центральным налоговым органом.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение валовых расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Под термином "обнародование" следует понимать распространенное в содержании рекламы, технической документации, договора или иного документа обязательство продавца об условиях и сроках гарантийного обслуживания.

5.4.4. Расходы плательщика налога на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продаются (предоставляются) такими плательщиками налога.

Расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов от налогообложенной прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год.

5.4.5. Любые расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации либо возмещению согласно нормам статей 8 и 9 настоящего Закона), находящихся в его собственности, расходы по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов от хозяйственной деятельности плательщика налога, посторонними организациями, по очистке сточных вод, иные расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным воздействием хозяйственной деятельности плательщика налога.

В случае возникновения разногласий между налоговым органом и плательщиком налога относительно связи произведенных расходов на природоохранные меры с деятельностью плательщика налога налоговые органы обязаны обратиться в Министерство охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения налоговым органом.

5.4.6. Любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога; экологического и ядерного ущерба, который может быть причинен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья либо иных рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию посторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога - страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога, относятся к его валовым расходам в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого плательщика налога в налоговый период их получения.

Отнесение в состав валовых расходов плательщика налога расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 процентов валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года, а для сельскохозяйственных предприятий - за отчетный налоговый год.

5.4.7. Любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности, в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, кроме расходов на приобретение торговых патентов, установленных Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности". Расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставления транспортных услуг.

5.4.8. Расходы на командировку физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (включая перевоз багажа) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт, глажение одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, телефонных счетов, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, расходов на устный и письменный переводы, других документально оформленных расходов, связанных с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные расходы могут быть включены в состав валовых расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из гостиниц (мотелей) либо от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т.п. Не включаются в состав расходов плательщика налога наличные, потраченные на цели, определенные подпунктами 5.3.1 и 5.4.4 настоящей статьи, а также на цели, не связанные с возмещением личных расходов физического лица, находящегося в командировке.

Не разрешается относить к составу расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы "чаевых", за исключением случаев, когда суммы таких "чаевых" включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также платы за зрелищные, мероприятия.

Дополнительно к расходам, определенным абзацем первым настоящего подпункта, относятся не подтвержденные документально расходы на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточных расходов), понесенных в связи с его командировкой, в границах предельных норм, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины на каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.

Указанные предельные нормы устанавливаются в гривнах:

в единой сумме для командировок за границу независимо от страны командировки и статуса населенных пунктов;

в единой сумме для командировок в пределах Украины независимо от статуса населенных пунктов.

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командированных членов экипажей судов (иных транспортных средств) или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, в случае, если такие суда (иные транспортные средства):

осуществляют коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовецкую деятельность за пределами территориального моря (вод) Украины;

выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности либо перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границ Украины;

используются для аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориального моря (вод) Украины.

Сумма суточных определяется:

в случае командировки в пределах Украины и стран, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, - согласно отметкам командирующей и принимающей стороны на командировочном удостоверении, форма которого утверждается центральным налоговым органом;

в случае командировки в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, - согласно отметкам органов пограничного контроля в паспорте или заменяющем его документе.

При отсутствии указанных отметок сумма суточных не включается в валовые расходы плательщика налога.

Любые расходы на командировку могут быть включены в состав валовых расходов плательщика налога при наличии подтверждающих документов относительно связи такой командировки с основной деятельностью такого плательщика налога - приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенного договора (контракта); других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие лица, командированного стороной, в переговорах, конференциях или симпозиумах, проводимых по тематике, совпадающей с основной деятельностью плательщика налога.

По запросу представителя налогового органа плательщик налога должен обеспечить за свой счет перевод отчетных и подтверждающих документов, изданных на иностранном языке.

Суммы и состав расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать суммы, установленной абзацем вторым настоящего подпункта для других командированных лиц. Владелец или уполномоченное им лицо может устанавливать дополнительные ограничения относительно сумм и целей использования денежных средств, предоставленных на командировку.

5.4.9. К валовым расходам относятся расходы плательщика налога на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности таких объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе и содержались за счет такого плательщика налога на момент вступления в силу настоящего Закона (кроме капитальных затрат, подлежащих амортизации):

детских яслей либо садов;

учреждений среднего и среднего профессионально-технического образования и учреждений повышения квалификации работников такого плательщика налога;

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств, в случае если они не предоставляют платных услуг и не занимаются иной коммерческой деятельностью;

учреждений здравоохранения, пунктов бесплатного медицинского обследования, профилактики и помощи работникам;

спортивных залов и площадок, используемых бесплатно для физического оздоровления и психологического восстановления работников, клубов и домов культуры, в случае если они не используются для предоставления платных услуг и иной коммерческой деятельности (кроме домов отдыха, туристических баз и других подобных заведений);

помещений, используемых плательщиком налога для организации питания работников такого налогоплательщика;

многоквартирного жилищного фонда, включая общежития, одноквартирного жилищного фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства, находящихся на балансе юридических лиц, в отношении которых плательщиком налога принято документально оформленное решение о передаче на баланс местных советов;

детских лагерей отдыха при условии, что они не сдаются в аренду, не используются для предоставления платных услуг или иной коммерческой деятельности.

5.4.10. К валовым расходам плательщика налога относятся расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме подлежащих амортизации):

пунктов медицинского осмотра наемных работников, наличие которых обусловлено законодательством или коллективными договорами, заключенными согласно закону;

помещений жилищного фонда, принадлежащих юридическим лицам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по туристическому обслуживанию посторонних граждан или сдача таких помещений в аренду (наем) посторонним гражданам либо организациям в порядке, определенном настоящим Законом;

легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих плательщикам налога, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному либо туристическому обслуживанию посторонних граждан или организаций, а также если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются как спортивные средства.

Не включаются в состав валовых расходов расходы плательщика налога (кроме расходов на оплату труда) на содержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда (кроме жилищного фонда, определенного в подпункте 5.4.9 настоящей статьи), бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, используемых в иных целях, чем указанные в настоящем подпункте или другими плательщиками налога, чем указанные в настоящем подпункте; расходы связанные с стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50 процентов расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом плательщик налога освобождается от обязанностей доказывания связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью.

Ограничения, установленные настоящим подпунктом, не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является предоставление услуг по содержанию и эксплуатации помещений жилищного фонда, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих другим лицам, по заказу и за счет таких других лиц.

5.5. Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам

5.5.1. В состав валовых расходов включаются любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам ) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи в ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.

5.5.2. Для плательщика налога, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав валовых расходов расходов на выплату или начисление процентов по кредитам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам облагаемой налогом прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

5.5.3. К нерезидентам, определенным в подпункте 5.5.2, приравниваются с целью налогообложения также юридические лица, освобожденные от уплаты этого налога согласно положениям пунктов 7.11-7.13, 7.19 статьи 7 настоящего Закона, либо те, которые в соответствии с законодательством уплачивают этот налог по ставкам иным, чем установлены в пункте 7.2 статьи 7 или статьи 10 настоящего Закона.

5.5.4. Для целей подпункта 5.5.2 облагаемая налогом прибыль без учета процентов определяется как скорректированный валовой доход отчетного периода без учета дохода отчетного периода, полученного в виде процентов, уменьшенный на сумму валовых расходов отчетного периода, за исключением валовых расходов отчетного периода, связанных с выплатой процентов.

5.5.5. Расходы на уплату процентов, которые отвечают требованиям подпункта 5.5.1, но не отнесенных к составу расходов производства (обращения) согласно положениям подпункта 5.5.2 в течение отчетного периода, подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных подпунктом 5.5.2.

5.6. Особенности определения состава расходов на оплату труда

5.6.1. С учетом норм пункта 5.3 настоящей статьи к составу валовых расходов плательщика налога относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее - работники), включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопросы обложения налогом доходов физических лиц (законодательству, устанавливающему правила обложения подоходным налогом с граждан).

5.6.2. Дополнительно к выплатам, предусмотренным подпунктом 5.6.1 настоящей статьи, в состав валовых расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым настоящего подпункта.

Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога уплачивает за собственный счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанимаемого им физического лица, то такой плательщик налога имеет право отнести в состав валовых расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, которая совокупно не превышает 15 процентов заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" в течение такого налогового периода.

5.7. Особенности отнесения к составу расходов сумм взносов на социальные меры

5.7.1. В состав валовых расходов плательщика налога относятся суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные на выплаты, указанные в подпункте 5.6.1 настоящей статьи, в размерах и порядке, установленных законом.

5.7.2. Если наемное лицо поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или любой вид негосударственного пенсионного обеспечения за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав валовых расходов плательщика налога в соответствии с подпунктом 5.6.1 пункта 5.6 настоящей статьи, или на пенсионный вклад в соответствии с пунктом 22.25 настоящего Закона, то такой работодатель не включает сумму таких взносов в состав своих валовых расходов и в базу для начисления суммы взносов на пенсионное и другие виды государственного (социального) обязательного страхования.

5.9. Плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее - запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно настоящему Закону (за исключением полученных бесплатно).

Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) плательщиком налога - покупателем, в прирост запасов не включается.

Стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) плательщиком налога - продавцом, в убыль запасов не включается.

В случае когда балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых доходов плательщика налога в таком отчетном периоде.

В случае когда балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых расходов плательщика налога в таком отчетном периоде.

Для производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 14 настоящего Закона, нормы настоящего пункта применяются для налогового периода, равного двенадцати календарным месяцам, начиная с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года.

Если плательщик налога принимает решение об уценке (дооценке) запасов согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка (дооценка) с целью налогового учета не изменяет балансовой стоимости запасов и валовые доходы или валовые расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением таких запасов.

С целью налогового учета плательщик налога по своему выбору осуществляет оценку выбытия запасов по одному из следующих методов бухгалтерского учета, определенных в соответствующем стандарте:

идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной стоимости однородных запасов;

стоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

нормативных затрат;

цены продажи запасов (исключительно для запасов, реализуемых через розничную торговлю).

Для всех единиц налогового учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

В случае избрания плательщиком налога метода оценки стоимости выбытия запасов изменение такого метода в течение налогового года для целей налогового учета не разрешается.

Налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, используемых с целью производства электроэнергии по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины, осуществляется по результатам отчетного (налогового) года, а остальные запасы подлежат корректировке в общем порядке.

5.10. В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров либо права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога - продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых расходов (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Настоящий пункт не регулирует правила определения и корректировки валовых расходов и валовых доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности либо признания долга покупателя безнадежным, что определяется статьей 12 настоящего Закона.

5.11. Установление дополнительных ограничений по отнесению расходов к составу валовых расходов плательщика налога, кроме указанных в настоящем Законе, не разрешается.

Статья 6. Порядок учета отрицательного значения объекта

налогообложения в результатах последующих налоговых

периодов

6.1. Если объект налогообложения плательщика налога из числа резидентов по результатам налогового года имеет отрицательное значение объекта налогообложения (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего года в составе валовых расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

6.2. Налоговый орган не может отказать в принятии налоговой декларации, содержащей отрицательное значение объекта налогообложения, по причине наличия такого отрицательного значения.

6.3. В случае когда отрицательное значение объекта налогообложения декларируется плательщиком налога в течение четырех последовательных налоговых периодов, налоговый орган имеет право провести внеочередную проверку правильности определения объекта налогообложения. В других случаях наличие отрицательного значения объекта налогообложения не является достаточным основанием для проведения такой внеочередной проверки.

Статья 7. Налогообложение операций особого вида

7.1. Налогообложение товарообменных (бартерных) операций

7.1.1. Доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.

7.2. Налогообложение страховой деятельности

7.2.1. Доход от страховой деятельности юридических лиц - резидентов не подлежит налогообложению по ставке, установленной в пункте 10.1 статьи 10 настоящего Закона, и облагается налогом:

по ставке 0 процентов - при получении дохода в результате выполнения договоров по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в случае выполнения требований к таким договорам, определенных пунктом 1.37 и пунктом 1.42 статьи 1 настоящего Закона;

по ставке 3 процента - при получении дохода в результате выполнения договоров по другим видам страхования.

Для целей налогообложения страховой деятельности под налогооблагаемым доходом следует понимать сумму страховых платежей, страховых взносов, страховых премий (далее - сумма валовых взносов), полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами, уменьшенных на сумму страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных страховщиком по договорам перестрахования с резидентом.

7.2.2. Страховщик осуществляет отдельный налоговый учет операций, которые в соответствии с подпунктом 7.2.1 настоящего пункта облагаются налогом по разным ставкам по правилам, установленным в порядке, определенном законом для установления формы соответствующей налоговой декларации (расчета).

7.2.3. Если страховщик получает доходы из источников других, нежели те, которые определены в подпункте 7.2.1 настоящего пункта, такие доходы облагаются налогом по ставке, установленной пунктом 10.1 статьи 10 настоящего Закона. При этом в категорию валовых расходов, связанных с получением таких доходов, не включаются расходы, понесенные страховщиком при осуществлении операций по страхованию (перестрахованию).

Инвестиционный доход, полученный страховщиком от размещения средств резервов страхования жизни, облагается налогом у страховщика в части, принадлежащей страховщику. Часть инвестиционного дохода, полученного от размещения средств резервов по страхованию жизни, принадлежащая страховщику, определяется как разница между суммой дохода, полученного (начисленного) от размещения средств резервов по страхованию жизни, и суммой расходов страховщика на ведение дела, которые не могут превышать 15 процентов полученного инвестиционного дохода.

Если страховщик осуществляет отчисления в математические резервы по страхованию жизни, то сумма инвестиционного дохода, принадлежащая страховщику, уменьшается на сумму отчислений в такие математические резервы, которые не могут превышать 85 процентов суммы инвестиционного дохода, принадлежащего страховщику.

Доходы, полученные страховщиком-цедентом в отчетном периоде от перестраховщиков по договорам перестрахования, уменьшаются на сумму осуществленных страховщиком-цедентом страховых выплат (страхового возмещения) в части (в пределах долей), в которой перестраховщик несет ответственность согласно заключенным со страховщиком-цедентом договорам перестрахования, и облагаются налогом в общем порядке по ставке, определенной пунктом 10,1 статьи 10 настоящего Закона.

7.2.4. В случае нарушения требований договора долгосрочного страхования жизни, установленных пунктом 1.37 настоящего Закона, или договора негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении", в том числе их досрочного расторжения, доходы, полученные страховщиком по таким договорам, облагаются налогом по ставке 3 процента в налоговом периоде, в котором состоялся факт такого нарушения, с начислением пени на сумму налогового долга, рассчитанной с начала налогового периода, следующего за налоговым периодом, на который приходится получение таких доходов страховщиком, до дня их включения в валовой доход такого страховщика в соответствии с настоящим подпунктом.

Если договор долгосрочного страхования жизни либо по негосударственному пенсионному обеспечению расторгается по каким-либо причинам до истечения минимального срока его действия или до наступления соответствующего страхового случая, установленным настоящим Законом или другим законодательством, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору перед таким плательщиком налога, то плательщик налога, увеличивший валовые расходы согласно нормам подпункта 5.6.2 пункта 5.6 статьи 5 настоящего Закона, обязан включить в состав своих валовых доходов соответствующего отчетного периода сумму таких предварительно оплаченных платежей (взносов, премий), увеличенную на сумму пени, начисленную на сумму налогового долга, которая рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой плательщик налога впервые увеличил валовые расходы на сумму таких страховых платежей в пределах такого договора, до дня предоставления налоговой декларации по результатам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушения таких иных требований. При этом выкупная сумма или ее часть, возвращаемая плательщику налога страховщиком, не включается в состав валовых доходов такого плательщика налога.

Штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в случаях, определенных настоящим подпунктом, как к страховщику, так и к плательщику налога не применяются.

7.3. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте

7.3.1. Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривны по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривны в течение такого отчетного периода.

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной плательщиком налога в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в абзаце первом настоящего подпункта.

7.3.2. Расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам такого плательщика налога, определяется в сумме, которая должна равняться балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной согласно положениям подпунктов 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 настоящей статьи, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривны в течение такого отчетного периода.

7.3.3. Балансовая стоимость задолженности, основная сумма которой (без процентов, комиссий и вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете плательщика налога путем пересчета ее суммы в гривни по официальному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на дату ее оприходования (возникновения).

При продаже (погашении) задолженности (ее части), выраженной в иностранной валюте, в течение отчетного периода ее балансовая стоимость определяется путем пересчета суммы такой задолженности (ее части) в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на дату такой продажи (погашения).

Непогашенная в течение отчетного периода задолженность, выраженная в иностранной валюте, рассматривается условно проданной (погашенной) в последний день отчетного периода по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на такой день. При этом балансовая стоимость такой задолженности в следующем отчетном периоде определяется на основании такого пересчета.

При продаже (погашении) задолженности (ее части), определенной абзацем вторым настоящего подпункта, или условной продаже (погашении) задолженности, определенной абзацем третьим настоящего подпункта, плательщик налога должен признать прибыль или убыток от такой операции, которая рассчитывается как разница между балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на начало отчетного периода либо на дату ее оприходования (возникновения), в зависимости оттого, какое событие произошло позднее, и балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на дату ее продажи (погашения). При этом прибыль, полученная в результате такого пересчета, увеличивает валовые доходы плательщика налога - кредитора и валовые расходы плательщика налога - дебитора, а убыток, полученный в результате такого пересчета, увеличивает валовые расходы плательщика налога - кредитора и валовые доходы плательщика налога - дебитора налогового периода, в течение которого состоялась такая продажа (погашение).

В таком же порядке подлежит пересчету балансовая стоимость иностранной валюты, полученной в качестве аванса или выручки либо в результате проведения любых других операций (включая прямые или портфельные инвестиции), которая учитывается на банковских счетах плательщика налога или в его кассе на дату окончания отчетного периода.

Для целей настоящего подпункта под термином "задолженность" понимаются:

основная сумма (непогашенная часть основной суммы) финансового кредита, депозита (вклада);

сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;

стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финансового лизинга;

платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;

балансовая стоимость ценных бумаг, которые удостоверяют отношения долга, а также товарных или фондовых деривативов, если иное не установлено нормами настоящего Закона.

7.3.4. В случае покупки иностранной валюты за гривны валовые расходы либо валовые доходы плательщика налога не изменяются. Сумма гривен, уплаченная плательщиком налога в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению плательщика налога), считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты. В случае покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты, которая была продана.

7.3.5. В случае продажи иностранной валюты за гривны валовые доходы плательщика налога увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы такого плательщика налога увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.

7.3.6. Плательщик налога самостоятельно выбирает метод оценки балансовой стоимости иностранной валюты по средневзвешенной стоимости или идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в течение налогового года для целей налогового учета не разрешается.

7.3.7. К валовым расходам плательщиков налога - субъектов валютного рынка относятся также любые расходы, связанные с оплатой услуг других лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению таких плательщиков налога.

7.3.8. Банки осуществляют отличный от других плательщиков налога налоговый учет результатов операции с иностранной валютой.

Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты, осуществляемых по поручению и за счет клиентов таких банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты, осуществляемых по решению банка за счет других (собственных) источников.

При осуществлении операций по продаже либо покупке иностранной валюты по поручению и за счет клиентов к валовым доходам банка относятся суммы комиссионных (брокерских) и других подобных видов вознаграждения, полученных (начисленных) банком в связи с осуществлением таких операций в течение отчетного периода, а к валовым расходам - расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с осуществлением таких операций в течение отчетного периода.

При осуществлении операций по покупке либо продаже иностранной валюты по решению банка в состав валовых доходов или валовых расходов банка относится конечный финансовый результат обменных (конверсионных) операций по результатам отчетного периода.

Конечный финансовый результат обменных (конверсионных) операций по результатам отчетного периода исчисляется как сумма финансовых результатов обменных (конверсионных) операций по результатам каждого банковского дня. Финансовым результатом обменных (конверсионных) операций по результатам банковского дня является разница между валовыми доходами, полученными (начисленными) банком в результате продажи иностранной валюты в течение такого банковского дня, и валовыми расходами, понесенными (начисленными) в связи с приобретением иностранной валюты в течение такого банковского дня.

В расчеты финансового результата обменных (конверсионных) операций не принимаются суммы комиссионных (брокерских) или других подобных вознаграждений, уплаченных или полученных (начисленных) банком в связи с осуществлением таких обменных (конверсионных) операций, которые относятся к составу валовых доходов или валовых расходов банка в общем порядке.

7.4. Налогообложение операций со связанными лицами

В целях налогообложения:

7.4.1. Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, определяется исходя из договорных цен, но не меньших чем обычные цены на такие товары (работы, услуги), действовавшие на дату такой продажи.

7.4.2. Расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не больших чем обычные цены, действовавшие на дату такого приобретения.

7.4.3. Положения подпунктов 7.4.1, 7.4.2 распространяются также на операции с лицами, которые не являются плательщиками налога, установленного статьей 10 настоящего Закона, или уплачивают налог на прибыль по другим, чем плательщик налога, ставкам.

7.4.4. Расходы плательщика налога, понесенные по уплате процентов по депозитам, арендным платежам, гражданско-правовым договорам связанным с плательщиком налога лицам, определяются исходя из договорных цен (процентных ставок за депозит), но не выше обычных цен (обычные процентные ставки за депозит).

7.5. В валовой доход плательщика налога включается прибыль от продажи (обмена, других видов отчуждения) основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, определенная согласно статье 8 настоящего Закона.

7.6. Налогообложение операций по ценными бумагами и деривативами

7.6.1. Плательщик налога ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами участия, ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью и сертификатами фондов операций с недвижимостью) и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов. При этом учет операций с акциями ведется вместе с иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами.

Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 6 настоящего Закона.

Если в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав валовых доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.

Все другие расходы и доходы такого плательщика налога, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами (корпоративными правами) и деривативами, определенными настоящим подпунктом, принимают участие в определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных настоящим Законом.

Нормы настоящего пункта не распространяются на операции по эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, которые осуществляются плательщиком налога, а также по их обратному выкупу или погашению таким плательщиком налога.

7.6.2. Нормы настоящего пункта распространяются на плательщиков налога - торговцев ценными бумагами и деривативами, а также на любых других плательщиков налога, которые осуществляют операции по торговле ценными бумагами или деривативами.

То же касается учета операций таких плательщиков налога по приобретению или продаже корпоративных прав, отличных от акций.

7.6.3. Под термином "расходы" следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ценных бумаг и деривативов в качестве компенсации их стоимости.

В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, возникающая в связи с таким приобретением.

7.6.4. Под термином "доходы" следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, полученную(начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенную на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются плательщиком налога в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

В состав доходов включается также сумма любой задолженности плательщика налога, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

7.6.5. Нормы настоящего пункта распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных плательщиком налога от операций, с корпоративными правами, выраженными в других, чем ценные бумаги, формах.

7.7. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица

7.7.1. Совместная деятельность без создания юридического лица производится на основании договора о совместной деятельности, предусматривающего объединение денежных средств или имущества участников для достижения общей хозяйственной цели.

7.7.2. Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.

7.7.3. Выплата части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке, установленной пунктом 10.1 статьи 10 настоящего Закона, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до или во время такой выплаты (начисления).

7.7.4. В случае когда прибыль от совместной деятельности не распределяется в течение отчетного периода с целью налогообложения, она считается распределенной между участниками согласно условиям договора о совместной деятельности на конец такого отчетного периода и подлежит налогообложению согласно подпункту 7.7.3 настоящей статьи.

7.7.5. В случае если в течение отчетного периода расходы, понесенные плательщиком налога в связи с проведением совместной деятельности, превышают доходы, полученные от таких операций, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных статьей 6 настоящего Закона.

7.7.6. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

7.7.7. Порядок налогового учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным налоговым органом.

7.8. Налогообложение дивидендов

7.8.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав пропорционально доле его в уставном фонде предприятия-эмитента таких корпоративных прав независимо от того, была ли деятельность такого предприятия-эмитента прибыльной в течение отчетного периода при наличии других собственных источников для выплаты дивидендов, а также от того, имеется ли в наличии прибыль, рассчитанная по правилам налогового учета, или нет.

7.8.2. За исключением случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 настоящего пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос с налога на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10 настоящего Закона, начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

При выплате дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 настоящего пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому настоящего подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной пунктом 10.1 статьи 10 настоящего Закона ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на прибыль или имеет льготы по уплате налога на прибыль, предоставленные настоящим Законом или другими законодательными актами, либо в виде применения ставки налога другой, нежели установлена пунктом 10.1 статьи 10 настоящего Закона (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие пункта 7.2 статьи 7 либо подпункта 10.2.3 пункта 10.2 статьи 10 настоящего Закона).

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые зачисляют суммы дивидендов в размере, установленном соответственно государственным или местным исполнительным органом, в управлении которого находятся такие предприятия, соответственно в государственный или местный бюджет.

Если согласно законодательству этот налог является составной частью единого налога (специального торгового патента), то лицо - плательщик такого единого налога (специального торгового патента) обязано при выплате дивидендов начислять и уплачивать в бюджет, в который зачисляется такой единый налог (стоимость специального торгового патента) взнос по правилам, установленным настоящим подпунктом для уплаты авансового взноса с налога на прибыль, без права применения норм подпункта 7.8.3 настоящего пункта.

При этом, если любой платеж каким-либо лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах настоящего подпункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога на прибыль, или нет.

7.8.3. Плательщик налога - эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 7.8.2 настоящего пункта. Не разрешается проведение указанного зачета по налогу, предусмотренному пунктом 7.2 статьи 7 либо пунктом 10.2 статьи 10 настоящего Закона.

7.8.4. В случае когда по результатам отчетного периода сумма налоговых обязательств плательщика налога имеет отрицательное значение, сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов, прибавляется в увеличение такого отрицательного значения.

В случае когда сумма такого авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств предприятия - эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, разница переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения налогового обязательства такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

7.8.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 7.8.2 настоящего пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных (выпущенных) предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде предприятия-эмитента, независимо от того были ли такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (отображены в изменении к уставным документам) или нет, а также в случае выплаты дивидендов в пользу институтов совместного инвестирования.

7.8.6. Юридические лица - резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав валового дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды получаются плательщиком налога - резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов в состав валового дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным законом по вопросам налогообложения доходов физических лиц.

7.8.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям (другим корпоративным правам), которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов либо суммы, являющейся больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав валовых расходов плательщика налога.

При этом авансовый взнос, определенный подпунктом 7.8.2 настоящего пункта, не взимается, а такая выплата не подлежит налогообложению в качестве дивиденда согласно нормам закона по вопросам налогообложения доходов физических лиц.

7.8.8. Авансовый взнос с налога на прибыль предприятий, уплаченный в связи с начислением (уплатой) дивидендов, является частью налога на прибыль предприятий и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами статьи 13 настоящего Закона или международными договорами Украины.

7.8.9. В случае когда при распределении ликвидационной комиссией средств или имущества плательщика налога, которое ликвидируется, владелец корпоративных прав получает средства или имущество, сумма (для имущества - обычная стоимость) которых отличается от суммы расходов, понесенных таким плательщиком на приобретение таких корпоративных прав, то сумма такого превышения включается в состав валовых доходов такого плательщика налога, а отрицательная сумма включается в состав его валовых расходов. При этом такое распределение не считается выплатой дивидендов.

7.9. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами

7.9.1. С учетом особенностей, установленных настоящим Законом, не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с:

получением плательщиком налога финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, предоставленных плательщиком налога другим лицам-дебиторам, получением части консолидированной ипотечной задолженности владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированной ипотечной задолженности другой;

привлечением плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или на другие срочные либо доверительные счета, в том числе путем эмиссии (выпуска) облигаций, а также возвратом плательщику налога денежных средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или из других срочных либо доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога, в том числе путем погашения облигаций;

привлечением плательщиком налога имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такое имущество с учетом положений подпункта 7.9.6 настоящего пункта.

7.9.2. С учетом особенностей, установленных настоящим Законом, не включаются в валовые расходы денежные средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с:

возвратом плательщиком налога основной суммы кредита, в том числе части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не более суммы, уплаченной за приобретение такого сертификата, другим лицам-кредиторам, а также с предоставлением кредита другим лицам-дебиторам, выкупа (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга другой в соответствии с законом;

возвратом плательщиком налога денежных средств или имущества из доверительного управления, основной суммы депозитов (вкладов), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или средств из других срочных или доверительных счетов, в том числе путем погашения (выкупа) облигаций, а также размещением плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в том числе путем приобретения сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого плательщика налога, в том числе путем приобретения облигаций;

предоставлением плательщиком налога имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом положений подпункта 7.9.6 настоящего пункта.

Под термином "основная сумма" следует понимать сумму предоставленного кредита или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов (фиксированных выплат, премий, выигрышей), сумму консолидированного ипотечного долга в части, соответствующей цене обязательства.

7.9.3. По процентным ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его валовых расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была осуществиться выплата таких процентов. По дисконтным ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, балансовые убытки от их размещения относятся к составу его валовых расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение (выкуп) таких ценных бумаг.

Плательщик налога, осуществляющий доверительные операции с денежными средствами или имуществом доверителя, относит к составу своих валовых доходов конечный финансовый результат такой доверительной операции, который определяется по результатам налогового периода, в течение которого осуществляется возврат доверителю части дохода, фактически полученного доверенным лицом от операций по размещению денежных средств или имущества такого доверителя, и равняется вознаграждению за осуществление таких доверительных операций, которое удерживается в пользу доверенного лица за счет выплаты такого дохода.

7.9.4. Налогообложение операций с бессрочными ценными бумагами осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения дивидендов.

Действие настоящего подпункта не распространяется на ценные бумаги, удостоверяющие корпоративные права.

Бессрочные ценные бумаги - это ценные бумаги, не имеющие установленного срока погашения или имеющие срок погашения более 10 лет с момента их эмиссии (выпуска) либо согласно условиям эмиссии предусматривающие право эмитента принимать единоличное решение о продлении срока погашения (ликвидации) таких ценных бумаг, независимо от общего срока действия таких ценных бумаг.

Расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением бессрочных ценных бумаг, в валовые расходы не включаются и подлежат амортизации как нематериальные активы согласно статье 8 настоящего Закона. Действие настоящего подпункта не распространяется на ценные бумаги, удостоверяющие корпоративные права.

7.9.5. При отчуждении имущества, заложенного с целью обеспечения полной суммы долгового требования, валовые расходы и валовые доходы залогодателя и залогодержателя определяются в следующем порядке:

отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения, а основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, оставшихся невозвращенными кредитору (гаранту),-ценой продажи такого залога; если согласно условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения, а основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, оставшихся невозвращенными кредитору (гаранту), - ценой приобретения такого залога;

если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;

если согласно условиям договора или закона объект залога в целях погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), валовые доходы и валовые расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 12.3.4 настоящего Закона и Законом Украины "О залоге".

Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законодательством.

7.9.6. Налогообложение операций лизинга (аренды) осуществляется в следующем порядке:

передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму валовых доходов, а арендатор увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;

передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает валовые доходы, а при передаче в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилось в составе основных фондов арендодателя, - изменяет соответствующую группу основных фондов согласно правилам, определенным статьей 8 настоящего Закона для их продажи, а арендатор увеличивает соответствующую группу основных фондов на стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов или комиссий, начисленных или таких, которые будут начислены на стоимость объекта финансового лизинга, в соответствии с договором) по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача. При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает валовые доходы, а арендатор увеличивает валовые расходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, которая предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В случае когда в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по обычной цене, действующей на момент такой обратной продажи, но не меньше первоначальной стоимости такого основного фонда, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, согласно нормам статьи 8 настоящего Закона. В случае когда стоимость объекта финансового лизинга, впервые вводимого в эксплуатацию, определяется договором в сумме, которая меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, налоговый орган имеет право провести внеочередную проверку для определения уровня обычной цены;

передача в аренду жилого фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга.

7.10. Порядок налогообложения доходов от выполнения долгосрочных договорных обязательств

7.10.1. Плательщик налога может выбрать особый порядок налогообложения результатов деятельности, осуществляемой по долгосрочному договору (контракту).

7.10.2. Под термином "долгосрочный договор (контракт)" следует понимать любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа "инжиниринг", научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок), при условии, если такой контракт не планируется завершить раньше чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты).

7.10.3. Исполнитель самостоятельно определяет доходы и расходы, начисленные (понесенные) в течение отчетного периода в связи с выполнением долгосрочного договора (контракта), используя оценочный коэффициент выполнения такого долгосрочного контракта.

7.10.4. Оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) определяется как соотношение суммы фактических расходов отчетного периода к сумме общих расходов, планируемых исполнителем при выполнении долгосрочного контракта.

7.10.5. Доход исполнителей в отчетном периоде определяется как произведение общедоговорной цены долгосрочного договора (контракта) на оценочный коэффициент выполнения досрочного контракта.

7.10.6. Расходы исполнителя в отчетном периоде определяются на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта) в таком отчетном периоде.

7.10.7. Расходы и доходы, понесенные (начисленные) исполнителем долгосрочного договора (контракта) в течение отчетного периода, включаются в состав валовых расходов или валовых доходов такого исполнителя по результатам такого периода в суммах, определенных подпунктами 7.10.5 и 7.10.6 настоящей статьи.

7.10.8. Для целей налогообложения суммы авансов или предоплат, полученных исполнителем долгосрочного договора (контракта), относятся к составу валового дохода такого исполнителя исключительно в пределах сумм, определенных согласно подпункту 7.10.5. настоящего пункта.

7.10.9. По окончании долгосрочного договора (контракта) исполнитель осуществляет перерасчет сумм налоговых обязательств, предварительно определенных им по результатам каждого налогового периода в течение срока выполнения такого долгосрочного договора (контракта), определяя фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) как соотношение расходов соответствующих предыдущих отчетных периодов к фактическим общим расходам, понесенным (начисленным) исполнителем при выполнении долгосрочного договора (контракта), и доход таких периодов как произведение конечной договорной цены объекта долгосрочного договора (контракта) на фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта).

В случае если по результатам перерасчета выявляется, что плательщик налога завысил или занизил сумму налоговых обязательств, рассчитанную по результатам любого предыдущего налогового периода в течение выполнения долгосрочного договора (контракта), указанное завышение или занижение учитывается соответственно в уменьшении или увеличении валового дохода такого плательщика налога в налоговом периоде завершения долгосрочного договора (контракта) с применением к сумме определенной разницы процента, который равен 120 процентам ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент осуществления такого перерасчета, за срок действия такой переплаты или недоплаты.

При этом отсчет срока исковой давности начинается с налогового периода, в котором завершается долгосрочный договор (контракт).

7.10.10. Налоговые отчеты по результатам деятельности исполнителя долгосрочного договора (контракта) по результатам каждого налогового периода предоставляются налоговому органу по форме, устанавливаемой центральным налоговым органом.

7.10.11. В случае если объект долгосрочного контракта относится к основным фондам заказчика, заказчик в порядке, определенном в статье 8 настоящего Закона, увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму средств, материальных или нематериальных активов, подлежащих амортизации, которые предоставлены исполнителю в виде авансов (предоплаты) или стоимости объекта долгосрочного договора (контракта) либо его части, переданных на баланс заказчика.

В случае если объект долгосрочного договора (контракта) не относится к составу основных фондов заказчика, заказчик увеличивает валовые расходы отчетного периода на сумму средств, материальных или нематериальных активов, предоставленных исполнителю в виде авансов (предоплаты) или стоимости объекта долгосрочного договора (контракта) либо его части, переданных на баланс заказчика в таком отчетном периоде.

7.10.12. Подпункты 7.10.3-7.10.8 настоящей статьи применяются также для определения доходов и расходов соответствующих отчетных периодов от операций по подписке периодических изданий, оперативного лизинга (аренды), аренды земли и аренды жилых помещений в случае предварительной оплаты таких операций на срок, превышающий отчетный период.

В таких случаях нормы подпункта 7.10.9 не применяются.

7.11. Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций

7.11.1. Настоящая статья применяется к неприбыльным учреждениям и организациям, являющимся:

а) органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями или организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов;

б) благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественными организациями, созданными с целью проведения экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческими союзами и политическими партиями, общественными организациями инвалидов и их местными ячейками, созданными согласно Закону Украины "Об объединениях граждан", научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями III- IV уровней аккредитации, внесенными в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, заповедниками, музеями-заповедниками;

в) пенсионными фондами, кредитными союзами, созданными в порядке, определенном законом;

г) иными, чем те, которые определены в абзаце "б" настоящего подпункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов;

д) союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц, созданными для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не проводят хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов;

е) религиозными организациями, зарегистрированными в порядке, предусмотренном законом;

╓) жилищно-строительными кооперативами, объединениями совладельцев многоквартирных домов, созданными в порядке, определенном законом.

ж) профессиональными союзами, их объединениями и организациями профсоюзов, образованными в порядке, определенном законом.

7.11.2. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "а" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

денежных средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг в том числе доходов государственных профессионально-технических учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), связанных с их основной, уставной деятельностью;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, оказываемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

7.11.3. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "б" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям, от проведения их основной деятельности, с учетом положений подпункта 7.1 1.11 настоящей статьи;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, оказываемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

7.11.4. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "в" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

денежных средств, поступающих в кредитные союзы и пенсионные фонды в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение или взносов на другие нужды, предусмотренные законодательством;

доходов от осуществления операций с активами (в том числе пассивных доходов) негосударственных пенсионных фондов и кредитных союзов, по пенсионным вкладам (взносам), счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом по этим вопросам;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, оказываемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

7.11.5. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "г" подпункта 7.11.1, полученные в виде денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от проведения их основной деятельности и в виде пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, оказываемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

7.11.6. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "д" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

разовых или периодических взносов учредителей и членов;

пассивных доходов;

дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, оказываемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

7.11.7. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "е" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

любых других доходов от предоставления культовых услуг, а также пассивных доходов.

От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "ж" подпункта 7.11.1, полученные в виде членских взносов, отчислений средств предприятий, учреждений, организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов.

7.11.8. Доходы или имущество неприбыльных организаций, за исключением неприбыльных организаций, определенных в абзацах "а" и "в" подпункта 7.11.1, не подлежат разделению между их учредителями, участниками или членами и не могут использоваться для выгоды какого-либо отдельного учредителя, участника или члена такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные меры).

Доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "а" подпункта 7.11.1, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответственную лицензию, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В случае если по результатам отчетного (налогового) года доходы сметы на содержание указанных организаций превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года.

При этом с суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций налог на прибыль, предусмотренный в пункте 10.1 статьи 10 настоящего Закона, не уплачивается.

Перечень платных услуг, которые могут предоставляться указанными учреждениями, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "в" подпункта 7.11.1, распределяются исключительно между их учредителями (участниками) в порядке, установленном соответствующим законодательством.

7.11.9. В случае если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных подпунктом 7.11.5, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 процентов общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана заплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке, установленной пунктом 10.1 статьи 10 настоящего Закона к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного залога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других плательщиков налога.

Независимо от положений абзаца первого настоящего подпункта, в случае если неприбыльная организация получает доход из других источников, чем определенные соответствующими подпунктами 7.11.2-7.11.7 настоящего пункта, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, которая определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

При подсчете суммы превышения доходов над расходами согласно абзацу первому настоящего подпункта, а также при определении сумм облагаемой налогом прибыли согласно абзацу второму настоящего подпункта сумма амортизационных отчислений не учитывается.

7.11.10. С целью налогообложения центральный налоговый орган ведет реестр всех неприбыльных организаций, которые освобождаются от налогообложения согласно положениям настоящей статьи.

Государственная регистрация неприбыльных организаций осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством.

7.11.11. В случае ликвидации неприбыльной организаций ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или зачислены в доход бюджета. В случае ликвидации негосударственного пенсионного фонда его активы подлежат распределению в соответствии с законом, регулирующим вопросы негосударственного пенсионного обеспечения.

Активы неприбыльной организации, определенной в абзаце "ж" подпункта 7.11.1, в случае ее ликвидации (самороспуска) должны быть использованы в соответствии с законом о такой организации с учетом положений подпункта 7.11.8.

7.11.12. Центральный налоговый орган устанавливает порядок учета и предоставления налоговой отчетности об использовании денежных средств неприбыльных организаций (неприбыльных организаций, определенных в абзаце "ж" подпункта 7.11.1, в части учета и предоставления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению) и решает вопросы об исключении организаций из реестра неприбыльных организаций и налогообложения их доходов в случае нарушения ими положений настоящего Закона и иных законодательных актов о неприбыльных организациях. Решения центрального налогового органа могут быть обжалованы в судебном порядке.

Приобретение статуса неприбыльной организации осуществляется при ее первичной регистрации. Перерегистрация такой неприбыльной организации в случаях, предусмотренных законом, осуществляется без взимания какой-либо платы с такой неприбыльной организации.

7.11.13. Под термином "государственные услуги" следует понимать любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, содержащимися за счет денежных средств соответствующих бюджетов. В термин "государственные услуги" не включаются налоги, сборы (обязательные платежи), определенные Законом Украины "О системе налогообложения".

Под термином "пассивные доходы" следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.

Под термином "основная деятельность" следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и иных подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды, кредитные союзы и другие подобные организации). В основную деятельность также включается продажа неприбыльной организацией товаров (услуг), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация, и являющихся тесно связанными с ее основной деятельностью, если цена таких товаров (услуг) ниже обычной или когда такая цена регулируется государством. В основную деятельность не включаются операции по предоставлению товаров (услуг) неприбыльными организациями, определенными в абзацах "в" - "д" подпункта 7.11.1 настоящего пункта, лицам иным, чем учредители (члены, участники) таких организаций. Кабинет Министров Украины может вводить временные ограничения по распространению норм настоящего пункта на продажу неприбыльными организациями отдельных товаров или услуг в случае когда такая продажа угрожает или противоречит правилам конкуренции на рынке определенного товара, при наличии достаточных доказательств, предоставленных лицами, которые облагаются этим налогом, и предоставляют аналогичные товары (услуги), о таком нарушении. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности.

(Действие второго предложения абзаца третьего подпункта 7.11.13 пункта 7.11 статьи 7 приостановлено на 2005 год в соответствии с Законами N2285-IV от 23.12.2004, N2505-IV от 25.03.2005)

7.11.14. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств как третейский сбор.

7.12. Особенности налогообложения предприятий и организаций общественных организаций инвалидов

7.12.1. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, и прибыли, полученной от игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднеучетной численности штатных работников учетного состава за год при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда, которые относятся в состав валовых затрат производства (обращения).

Указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое предоставляется межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов в соответствии с Законом Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине".

В случае нарушения требований этой статьи указанные общественные организации инвалидов, их предприятия и организации обязаны оплатить суммы налога за соответствующий период, проиндексированные с учетом уровня инфляции, а также штраф в соответствии с законом.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие этого подпункта, регистрируются в соответствующем органе налоговой службы в порядке, предусмотренном для плательщиков этого налога.

7.13. Особенности налогообложения отдельных плательщиков налога

7.13.1. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и снижение розничных цен таких продуктов.

Перечень специальных продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины.

7.13.2. На период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и превращения объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему освобождается от налогообложения прибыль Чернобыльской АЭС, если эти средства используются на финансирование работ по подготовке к снятию и по снятию Чернобыльской АЭС с эксплуатации и превращению объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему.

В случае нарушения целевого использования средств плательщик налога обязан определить прибыль, не обложенную налогом в связи с предоставлением налоговых льгот, и обложить ее налогом в текущем налоговом периоде, а также уплатить пеню в размерах и за период, определенные законодательством Украины.

7.13.3. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи, оказываемой на безвозмездной и безвозвратной основе или за счет средств, предусматриваемых в государственном бюджете в качестве взноса Украины в Чернобыльский фонд "Укрытие" для реализации международной программы - Плана осуществления мероприятий на объекте "Укрытие" в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития для дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятия энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, превращения объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему и обеспечения социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС и населения города Славутич.

В случае нарушения целевого использования международной технической помощи получатель ее обязан увеличить налоговые обязательства, а также уплатить пеню, начисленную на сумму полученных льгот, исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день увеличения обязательств, и за период от даты получения льгот до даты увеличения обязательств в установленном законодательством порядке.

7.13.7. Временно, до 1 января 2009 года освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера.

Суммы средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговых льгот, направляются субъектом хозяйственной деятельности - плательщиком налогов на переоснащение издательско-полиграфической базы, разработку и внедрение новейших технологий, расширение производства книжной продукции в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

7.15. Порядок отнесения специальных продуктов детского питания к продукции собственного производства, что предусмотрено подпунктом 7.13.1 этой статьи, определяется Кабинетом Министров Украины.

Налоговая отчетность предприятий, обусловленных пунктами 7.12, 7.13 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном центральным налоговым органом.

7.16. Не включаются в валовые доходы денежные средства, полученные Государственной администрацией железнодорожного транспорта Украины ("Укрзал?зницею"), а также железными дорогами от предприятий, организаций и их структурных подразделений, находящихся в функциональном подчинении "Укрзал?зниц?" и железных дорог, которые перечисляются ими за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении таких предприятий по результатам отчетного периода после уплаты всех обязательств, в том числе налогов, сборов (обязательных платежей), срок погашения которых наступил.

В случае если по решению "Укрзал?зниц?" осуществляется передача подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому или от одной железной дороги другой, балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов, предусмотренных статьей 8 настоящего Закона, не изменяется, а такая передача не считается операцией по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и не увеличивает валовых доходов плательщика налога.

7.17. Особенности налогообложения прибыли, полученной от выполнения соглашения о разделе продукции

Установить, что налогообложение прибыли, полученной плательщиком налога от выполнения соглашения о разделе продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных Законом Украины "О соглашениях о разделе продукции".

7.20. Плательщики налога, указанные в пунктах 7.11, 7.13, настоящей статьи, ведут отдельный учет доходов, которые не включаются в состав валовых доходов или освобождаются от налогообложения согласно нормам указанных пунктов. При этом:

в состав валовых расходов таких плательщиков налога не включаются расходы, понесенные в связи с получением таких освобожденных доходов;

балансовая стоимость покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, которые используются для получения таких освобожденных доходов, не учитывается в расчете прироста (убытка) балансовой стоимости согласно пункту 5.9 статьи 5 настоящего Закона;

сумма амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов, используемых для получения таких освобожденных доходов, не учитывается в уменьшении скорректированного валового дохода согласно пункту 3.1 статьи 3 настоящего Закона. В случае когда основные фонды используются как для получения освобожденных доходов, так и для других доходов, подлежащих включению в состав валовых доходов согласно настоящему Закону на общих основаниях, скорректированный валовый доход плательщика налога подлежит уменьшению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов, подлежащая включению в состав валовых доходов согласно настоящему Закону на общих основаниях, относится к общей сумме валовых доходов с учетом освобожденных.

В таком же порядке ведется отдельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по доходам, учитываемым в определении объекта налогообложения, который облагается налогом по ставке ниже, чем определена в пункте 10.1 статьи 10 настоящего Закона.

Статья 8. Амортизация

8.1. Определение амортизации

8.1.1. Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорригированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных настоящей статьей.

8.1.2. Амортизации подлежат расходы на:

приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

капитальные улучшения земли, не связанные со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшения земли.

8.1.3. Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу валовых расходов отчетного периода расходы плательщика налога на:

приобретение и откорм продуктивного скота;

выращивание многолетних плодоносных насаждений;

приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их дальнейшей продажи другим лицам или их использование в качестве комплектующих (составных частей) иных основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;

содержание основных фондов, которые находятся на консервации;

создание и/или приобретение аудиовизуальных произведений.

8.1.4. Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.

Под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога. К таким непроизводственным фондам относятся:

капитальные активы (или их структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1 основных фондов согласно подпункту 8.2.2 настоящей статьи, включая арендованные;

капитальные активы, подпадающие под определение групп 2, 3 и 4 основных фондов согласно подпункта 8.2.2 настоящей статьи, являющиеся неотъемлемой частью, размещены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающие под определение группы 1 основных фондов или изъятые с места ведения хозяйственной деятельности плательщика налога и переданные в бесплатное пользование лицам, не являющимся плательщиками этого налога.

Порядок бухгалтерского учета стоимости непроизводственных фондов устанавливается Министерством финансов Украины. Такой бухгалтерский учет ведется отдельно от налогового учета и не влияет на налоговые обязательства плательщика налога

К валовым доходам плательщика налога в случае продажи непроизводственных фондов включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи, а к валовым расходам - сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) таких непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением

8.2. Определение основных фондов и их групп

8.2.1. Под термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности, предназначаемые плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 статьи 5 настоящего Закона.

8.2.2. Основные фонды подлежат распределению по следующим группам:

группа 1 - строения, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования) стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, иное конторское (офисное) оборудование и приспособления к ним

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в групп 1, 2, и 4.

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Термин "компьютерная программа" понимается в значении, приведенном в законодательстве по вопросам охраны авторских и смежных прав.

8.3. Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений

8.3.1. Сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется как сумма амортизационных отчислений, начисленных для каждого из календарных кварталов, которые входят в такой отчетный период (далее - расчетные кварталы).

Сумма амортизационных отчислений квартала, по которому проводятся расчеты (расчетный квартал), определяется путем применения норм амортизации, определенных пунктом 8.6 настоящей статьи, к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого расчетного квартала.

Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат, а также не могут быть базой для начисления каких-либо налогов, сборов (обязательных платежей).

8.3.2. Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала определяется по формуле:

Б(а) = Б(а - 1) + П(а - 1) - В(а - 1) - А(а - 1), где:

Б(а) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б(а - 1) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

П(а - 1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

В(а - 1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

А(а - 1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

8.3.3. Плательщики налога всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, определяемый по формуле:

Кi=[I (а-1) - 10]:100, где

I (а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого производится индексация.

Если значение Кi не превышает единицы, индексация не производится.

8.3.4. Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведется по каждому отдельному строению, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.

8.3.5. Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2, 3 и 4, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, входящей в состав основных фондов групп 2, 3 или 4, с целью налогообложения не ведется

8.3.6. Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов устанавливается Министерством финансов Украины.

8.3.7. Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 производится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта входит в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

8.3.8. Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

8.3.9. Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными долями исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации согласно подпункту 8.3.3 настоящей статьи в течение срока, который определяется плательщиком налога самостоятельно исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности плательщика налога, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления производятся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

8.4. Порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости групп основных фондов

8.4.1. В случае осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

8.4.2. В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных фондов плательщиком налога для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму всех производственных расходов, понесенных плательщиком налога, связанных с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных фондов, имеющих другие источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

8.4.3. В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.

Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 и нематериальных активов включается в валовые доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы плательщика налога.

8.4.4. В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных плательщиком налога в пределах бартерных (товарообменных)) операций. Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход плательщика налога соответствующего периода.

8.4.5. В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 или передачи его в состав непроизводственных фондов по решению плательщика налога балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются.

В этом же порядке происходит вывод основных фондов из эксплуатации вследствие их отчуждения по решению суда.

Обратный ввод таких объектов в состав основных фондов осуществляется в порядке, установленном подпунктом 8.4.2 настоящей статьи.

8.4.6. В случае вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2, 3 и 4 по каким-либо причинам (кроме их продажи) балансовая стоимость таких групп не изменяется.

Обратный ввод таких основных фондов в эксплуатацию после проведения их ремонта, реконструкции и модернизации увеличивает баланс группы только на сумму расходов, связанных с этими работами.

8.4.7. Если на начало отчетного квартала групп 2, 3 и 4 основных фондов не содержат материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится к валовым расходам плательщика налога такого отчетного периода. Нормы настоящего подпункта не применяются при определении плательщиком налога амортизационных отчислений на сумму улучшений основных фондов, полученных в оперативный лизинг (аренду

8.4.8. В случае ликвидации основных фондов по решению плательщика налога или если по независимым от плательщика налога обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены, похищены либо подлежат ликвидации или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы либо неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства:

а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю;

б) не изменяет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 относительно основных фондов этих групп.

8.4.9. В случае если страховая организация или другое юридическое либо физическое лицо, признанное виновным в причиненном ущербе, компенсирует плательщику налога потери, связанные с возникновением обстоятельств, определенных в подпункте 8.4.8 настоящего пункта, плательщик налога в налоговый период, на который приходится такая компенсация:

а) увеличивает валовой доход на сумму компенсации за основные фонды группы 1 (отдельный объект основных фондов группы 1);

б) уменьшает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации за основные фонды групп 2, 3 и 4.

8.4.10. При ликвидации отдельного объекта основного фонда группы 1 по решению плательщика налога и наличии соответствующих документов о его уничтожении, разборке или преобразовании другими способами, вследствие чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению, балансовая стоимость такого отдельного объекта основных фондов группы 1 включается в состав валовых расходов.

8.4.11. Для целей настоящего пункта:

к продаже основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по внесению таких основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд другого лица;

к приобретению основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по включению таких основных фондов и нематериальных активов в состав уставного фонда такого другого лица, с дальнейшим включением основных фондов в соответствующие группы.

8.5. Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду)

8.5.1. Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются плательщиком налога в оперативный лизинг (аренду).

8.5.2. Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных фондов.

8.6. Нормы амортизации

8.6.1. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на налоговый квартал):

группа 1 - 2 процента;

группа 2 - 10 процентов;

группа 3 - 6 процентов;

группа 4 - 15 процентов.

Плательщик налога может принять решение о применении других норм амортизации, которые не превышают норм, определенных настоящим подпунктом.

Указанное решение:

принимается плательщиком налога до начала отчетного налогового года и не может быть изменено в течение такого года;

доводится до сведения налогового органа вместе с представлением декларации за первый квартал такого отчетного налогового года.

Для плательщиков налога, признанных монополистами согласно закону, сумма амортизационных отчислений не является обязательной составной тарифов, других видов цен на их услуги.

8.6.3. Временно, до 1 января 2009 года, установить для субъектов космической деятельности ежегодную 20-процентную норму ускоренной амортизации основных фондов группы 3.

При этом амортизация основных фондов группы 3 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

8.6.4. Установить для технологических парков, их участников и совместных предприятий при выполнении зарегистрированных в установленном Законом Украины "О специальном режиме инновационной деятельности технологических парков" порядке проектов технологических парков ежегодную 20-процентную норму ускоренной амортизации основных фондов групп 3 и 4.

При этом амортизация основных фондов группы 3 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

8.7. Текущий и капитальный ремонты, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов.

8.7.1. Плательщики налога имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.

Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных плательщиком налога расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 либо отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп либо отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала.

Вывод из эксплуатации основных фондов любой группы осуществляется на основании приказа руководителя плательщика налога или в случае их принудительного отчуждения либо конфискации согласно закону.

Проведение каких-либо работ, связанных с улучшением основных фондов, без наличия указанных выше документов не является свидетельством вывода таких основных фондов из эксплуатации.

8.8. Амортизация расходов на улучшение основных фондов, полученных в оперативный лизинг (аренду)

8.8.1. В случае когда договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), часть стоимости таких улучшений в составе расходов, превышающих сумму на улучшение основных фондов, определенную согласно подпункту 8.7.1 пункта 8.7 настоящей статьи, включается таким арендатором в балансовую стоимость:

соответствующей группы основных фондов в случае, если на балансе арендатора учитывается группа основных фондов, к которой относится такой объект лизинга (аренды);

созданной таким арендатором соответствующей группы основных фондов в случае, если на балансе арендатора не учитывается группа основных фондов, к которой относится такой объект лизинга (аренды).

При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), по которой он учитывается на балансе арендодателя.

8.8.2. При возврате арендатором объекта оперативного лизинга (аренды) арендодателю в результате окончания действия лизингового (арендного) договора, а также в случае уничтожения, похищения или разрушения объекта оперативного лизинга (аренды) такой арендатор пользуется правилами, определенными подпунктом 8.4.8 пункта 8.4 настоящей статьи для замены основных фондов. При этом арендодатель не изменяет балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые расходы) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта.

8.9. Учет операций с землей и ее капитальными улучшениями

8.9.1. Плательщик налога ведет отдельный учет операций по продаже или купле земли как отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в валовые расходы отчетного налогового периода или в группу основных фондов с целью амортизации. Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, плательщик налога включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с куплей такого отдельного объекта собственности, увеличенных на коэффициент индексации, определенный в подпункте 8.3.3 пункта 8.3 настоящей статьи.

В случае если расходы (с учетом индексации), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не включается в состав валовых расходов и покрывается за счет собственных источников плательщика налога.

8.9.2. При продаже земли, полученной в собственность в процессе приватизации, плательщик налога включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

8.9.3. В случае если объект недвижимого имущества (недвижимость) приобретается плательщиком налога вместе с землей, находящейся под таким объектом либо являющейся предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством, амортизации подлежит совокупная стоимость такого основного фонда и такой земли по нормам, определенным настоящей статьей для основных фондов группы 1.

При этом нормы подпунктов 8.9.1 - 8.9.2 и 8.9.4 настоящего пункта не применяются.

8.9.4. Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом, то балансовая стоимость отдельного объекта основных фондов группы 1, в котором отображалась стоимость капитальных улучшений качества такой земли, относится к валовым расходам такого плательщика налога по результатам налогового периода, на который приходится такая продажа.

Статья 9. Амортизация расходов, связанных с добычей полезных

ископаемых

9.1. Любые расходы на разведку (доразведку), обустройство и разработку каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых (за исключением расходов, предусмотренных в подпункте 5.2.16 пункта 5.2 статьи 5 настоящего Закона), включаются в отдельную группу расходов плательщика налога, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

9.2. Перечень расходов, включаемых в отдельную группу расходов плательщика налога, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

9.3. Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьеру, шахте, скважине). Порядок такого учета устанавливается Министерством финансов Украины.

9.4. Сумма амортизационных отчислений отчетного периода на расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (за исключением скважин, использующихся для разработки нефтяных и газовых месторождений), рассчитывается по формуле:

С (а)=Б (а)хО (а):О(з),где

С (а) - сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

Б (а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, которая равна балансовой стоимости группы на начало периода, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку (доразведку) и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего периода;

О (а) - объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение отчетного периода;

О (з) - общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении, который определяется по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.

Плательщики налога всех форм собственности имеют право применить ежегодную индексацию балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, на коэффициент индексации, который начисляется по формуле:

Кi=[I(а-1) - 10]:100, где

I (а-1) -индекс инфляции, по результатам которой производится индексация.

Если значение Кi не превышает единицы, индексация не производится.

В случае если плательщик налога применил коэффициент индексации, такой плательщик налога обязан признать капитальный доход в сумме, которая равна разнице между балансовой стоимостью расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью таких расходов до такой индексации.

Указанный капитальный доход относится к составу валовых доходов плательщика налога каждого отчетного периода отчетного года в сумме, определяемой как произведение суммы капитального дохода на коэффициент, который равняется О (ар):О (з):4, где

О (ар) - объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение года, предшествовавшего отчетному;

О (з) - общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении.

9.5. Нормы амортизации для скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, устанавливаются в процентах к их первоначальной стоимости в следующем размере (в расчете на год):

1-й год эксплуатации - 10 процентов;

2-й год эксплуатации - 18 процентов;

3-й год эксплуатации - 14 процентов;

4-й год эксплуатации - 12 процентов;

5-й год эксплуатации - 9 процентов;

6-й год эксплуатации - 7 процентов;

7-й год эксплуатации - 7 процентов;

8-й год эксплуатации - 7 процентов;

9-й год эксплуатации - 7 процентов;

10-й год эксплуатации - 6 процентов;

11-й год эксплуатации - 3 процента.

Плательщики налога имеют право в течение отчетного года отнести к валовым затратам какие-либо расходы, связанные с проведением ремонта, реконструкцией, модернизацией и другим улучшением скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 процентов первоначальной стоимости отдельной скважины.

Расходы, превышающие указанную сумму, включаются в состав соответствующей группы основных фондов.

Индексация балансовой стоимости скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, не проводится.

9.6. В случае если деятельность, связанная с разведкой (доразведкой) запасов (месторождений) полезных ископаемых, не привела к их открытию или плательщиком налога было принято решение о нецелесообразности проведения дальнейшей разведки или разработки таких запасов (месторождений) в связи с их экономической нецелесообразностью, разрешается отнесение расходов с такой разведки (доразведки) или разработки к составу валовых расходов производства (обращения) текущего налогового периода такого плательщика налога. При этом балансовая стоимость такой группы расходов, связанная с добычей полезных ископаемых, приравнивается к нулю.

Статья 10. Ставка налога

10.1. Прибыль плательщиков налога, включая предприятия, учрежденные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 25 процентов к объекту налогообложения.

10.2. Налогообложение доходов от игорного бизнеса

10.2.3. Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные денежные лотереи. Под государственными денежными лотереями следует понимать лотереи, предусматривающие наличие призового фонда в размерах не менее 50 процентов суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее ставки налога, установленной пунктом 10.1 настоящей статьи, которая применяется к доходам, остающихся в распоряжении после отчислений в призовой фонд.

Министерство финансов Украины устанавливает требования относительно порядка финансового контроля за деятельностью по выпуску и проведению лотерей, а также устанавливает требования к уставному капиталу операторов, которые не могут быть меньше предъявляемых Национальным банком Украины к банкам, осуществляющим деятельность на всей территории Украины. Налог на прибыль, предусмотренный в пункте 10.1 настоящей статьи, не взимается с суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных лотерей.

Статья 11. Правила ведения налогового учета

11.1. Для целей настоящего Закона используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.

Налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 14 настоящего Закона, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года.

В случае если лицо ставится на учет налоговым органом как плательщик этого налога в середине налогового периода, то первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода.

Если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного налогового периода), последним налоговым считается период (заканчивающийся днем такой ликвидации), на который приходится дата такой ликвидации.

11.2. Дата увеличения валовых расходов

11.2.1. Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из случившихся ранее событий:

либо дата списания денежных средств с банковских счетов плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные средства - день их выдачи из кассы плательщика налога;

либо дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

11.2.2. В случае если плательщик налога приобретает товары (работы, услуги) с использованием кредитных, дебетовых карточек или коммерческих чеков, датой увеличения валовых расходов считается дата оформления соответствующего счета (товарного чека).

11.2.3. Датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций с лицами, являющимися:

а) нерезидентами;

б) резидентами, которые уплачивают этот налог по ставке ниже, чем указана в статье 10 настоящего Закона (кроме плательщиков налога, указанных в пункте 7.2 статьи 7 настоящего Закона), или уплачивают этот налог в составе единого либо фиксированного налога либо освобождены от уплаты этого налога или не являются его субъектами согласно законодательству, -

является дата оприходования плательщиком налога товаров (а при их импорте - также работ (услуг), сопутствующих либо вспомогательных такому импорту товаров), а для работ (услуг), - дата их фактического получения от таких лиц, независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).

Любое лицо, определенное абзацем "б" настоящего подпункта, обязано при заключении договора с плательщиком налога по его требованию указывать в таком договоре о том, что такое лицо имеет статус плательщика этого налога на общих условиях, предусмотренных настоящим Законом. Если такое лицо не указывает в таком договоре о таком статусе или если товары (услуги) предоставляются без заключения письменных договоров, то с целью определения даты увеличения валовых расходов покупателя считается, что такие товары (услуги) были предоставлены лицами, освобожденными от обложения этим налогом. Если лицо, не имеющее статуса плательщика этого налога на общих условиях, предусмотренных настоящим Законом, указывает в договоре, что оно является таким плательщиком налога, то считается, что такое лицо умышленно уклоняется от налогообложения в размере полученного им аванса (предварительного платежа). При этом плательщик налога - покупатель товаров (услуг) не несет ответственности за увеличение валовых расходов, осуществленных по дате предварительной оплаты (авансирования) стоимости товаров (услуг) на основании недостоверной информации о статусе плательщика налога, указанной в договоре.

11.2.4. Валовые расходы предприятий судостроительной промышленности, понесенные ими в связи с выполнением контрактов на изготовление (строительство) морских, речных судов, включают в состав валовых расходов в налоговом периоде, на который приходится дата увеличения валовых доходов, предусмотренная подпунктом 11.3.7 пункта 11.3 статьи 11 настоящего Закона.

11.3. Дата увеличения валового дохода

11.3.1. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое - либо из случившихся ранее событий:

либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога, в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, при продаже товаров (работ, услуг) за наличные - дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.

11.3.2. В случае осуществления торговли продукцией (валютными ценностями) либо работами (услугами) с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой увеличения валового дохода считается дата изъятия из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.

Правила инкассации указанной выручки устанавливаются Национальным банком Украины.

В случае если торговля продукцией (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривны, датой увеличения валового дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей гривны.

11.3.3. В случае если торговля продукцией (работами, услугами) осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков, датой увеличения валового дохода считается дата оформления соответствующего счета (товарного чека).

11.3.5. Датой увеличения валового дохода при продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких денежных средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом.

11.3.6. Датой увеличения валовых доходов кредитора от осуществления кредитно-депозитных операций является дата начисления процентов (комиссионных) в сроки, определенные кредитным (депозитным) договором.

Датой увеличения валовых доходов владельца ипотечного сертификата участия по операциям с таким ипотечным сертификатом является дата начисления в течение соответствующего отчетного периода дохода по консолидированному ипотечному долгу (уменьшенного на сумму вознаграждения за управление и обслуживание ипотечных активов).

Если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов или комиссии, то кредитор урегулирует такую задолженность согласно пункту 12.1 статьи 12 настоящего Закона.

При этом метод начислений для определения налоговых обязательств кредитора по такому кредиту (депозиту) не применяется до полного погашения дебитором задолженности или списания долга либо его части на убытки кредитора в порядке, установленном настоящим Законом.

11.3.7. Суммы авансовых платежей и предварительной оплаты полученные предприятиями судостроительной промышленности от заказчиков морских, речных судов включаются в состав валовых доходов таких предприятий по дате подписания акта о передаче морских, речных судов заказчику, при условии целевого использования указанных средств в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Статья 12. Безнадежная задолженность

12.1. Порядок урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности

12.1.1. Плательщик налога - продавец товаров (работ, услуг) имеет право увеличить сумму валовых расходов отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в текущем или предшествующих отчетному налоговых периодах в случае если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсаций их стоимости). Такое право на увеличение суммы валовых расходов возникает, если в течение такого отчетного периода происходит любое из следующих событий:

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества;

б) указанная задержка в оплате (предоставлении других видов компенсаций) превышает 90 календарных дней и плательщик налога - продавец получает от покупателя согласие о признании ранее направленной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получает ответа на такую претензию в течение сроков, определенных законодательством;

в) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

12.1.2. Плательщик налога - продавец обязан увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав валовых расходов согласно подпункту 12.1.1 настоящего пункта или возмещенной за счет страхового резерва согласно пункту 12.3 настоящей статьи, в случае когда в течение такого налогового периода происходит любое из следующих событий:

а) суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении этой задолженности или ее части;

б) стороны договора в досудебном порядке достигают согласия о продлении сроков погашения задолженности либо списании всей суммы задолженности или ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в пределах процедур восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенных законом);

в) продавец, который не получил ответа на претензию в течение сроков, определенных законодательством, или получил от покупателя ответ о признании предоставленной претензии, но не получает оплаты (других видов компенсаций в счет погашения задолженности) в течение определенных в такой претензии сроков, и при этом в течение следующих 90 дней не обращается в суд (хозяйственный суд), с заявлением о взыскании задолженности или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения, начисляется пеня в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства, Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение валовых расходов согласно подпункту 12.1.1 настоящего пункта, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

(Установить, что в 2006 году пеня, предусмотренная абзацем пятым подпункта 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 взимается из расчета 3-кратного размера годовой учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения дополнительного налогового обязательства в соответствии с Законом N3235-IV от 20.12.2005)

Если в будущем (с учетом срока исковой давности) такой продавец обращается в суд, то он имеет право увеличить валовые расходы на сумму обжалуемой задолженности.

12.1.3. В случае если плательщик налога обжалует решение суда в порядке, установленном законом, увеличение валового дохода, предусмотренное подпунктом 12.1.2 настоящей статьи, не происходит до момента принятия окончательного решения соответствующим судебным органом.

12.1.4. Сообщение об увеличении валовых расходов или валового дохода, со ссылкой на соответствующие положения подпунктов 12.1.1 и 12.1.2 настоящего пункта, плательщик налога - продавец предоставляет налоговому органу вместе с декларацией за отчетный период и другими первичными документами, подтверждающими наличие дебиторско-кредиторской задолженности.

12.1.5. Плательщик налога - покупатель обязан увеличить валовые доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом либо по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й календарный день от дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;

б) или 30-й календарный день от дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Сроки, определенные абзацем "а" настоящего подпункта, распространяются также на случаи, когда покупатель не предоставил ответ на претензию, направленную продавцом, в сроки, определенные хозяйственно-процессуальным законодательством.

Сроки, определенные абзацем "б" настоящего подпункта, применяются независимо от того, начал ли государственный исполнитель или лицо, приравненное к нему согласно закону, меры по принудительному взысканию долга или нет.

Указанное в настоящем подпункте увеличение валового дохода покупателя не осуществляется относительно задолженности (ее части), которая погашается таким покупателем до наступления сроков, определенных абзацами "а" или "б" настоящего подпункта.

Если в последующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает валовые расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Задолженность, предварительно отнесенная в состав валовых расходов согласно подпункту 12.1.1 настоящего пункта, или возмещенная за счет страхового резерва согласно пункту 12.3 настоящей статьи, которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

12.2. Особенности покрытия безнадежной задолженности банками и небанковскими финансовыми учреждениями

12.2.1. Любой банк, а также любое небанковское финансовое учреждение, созданное согласно нормам соответствующих законов, кроме страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов (далее - финансовые учреждения), обязаны создавать страховой резерв для возмещения возможных потерь по основному долгу (без процентов и комиссий) по всем видам кредитов (в том числе консолидированному ипотечному долгу), а также гарантий, порук, приобретенных ценных бумаг (в том числе ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), других активных банковских операций, относящихся к их хозяйственной деятельности согласно законодательству.

12.2.2. С учетом положений подпункта 12.2.3 настоящей статьи создание страхового резерва осуществляется финансовым учреждением самостоятельно в размере, достаточном для полного покрытия рисков невозврата основного долга по кредитам (другим видам задолженности), признанным нестандартными по методике, которая устанавливается для банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых учреждений - специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг, а также по кредитам, гарантиям, поручительствам, приобретенным ценным бумагам, другим видам задолженности, признанным безнадежными согласно нормам настоящего Закона.

12.2.3. Размер страхового резерва, который создается за счет увеличения валовых расходов финансового учреждения, не может превышать:

для коммерческих банков - 10 процентов от суммы долговых требований, а именно совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным (выставленным в пользу) дебиторам на последний рабочий день отчетного налогового периода;

для небанковских финансовых учреждений - размера, устанавливаемого соответствующими законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 15 процентов от суммы долговых требований, а именно совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода.

В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие при осуществлении операций, которые не включаются в основную деятельность финансовых учреждений.

Под термином "основная деятельность" следует понимать операции, определенные статьей 47 Закона Украины "О банках и банковской деятельности", а также соответствующими статьями законов о небанковских финансовых учреждениях.

12.2.4. В случае если по результатам отчетного налогового периода происходит уменьшение совокупного размера нестандартных или безнадежных кредитов (других видов задолженности) в связи с их переводом в стандартную категорию или со списанием в состав валовых расходов плательщика налога по процедуре, установленной пунктом 12.3 настоящей статьи, или при уменьшении сумм долговых требований, используемом как база для определения ограничений, установленных подпунктом 12.2.3 настоящего пункта, избыточная сумма страхового резерва направляется на увеличение валового дохода финансового учреждения по результатам такого отчетного периода.

12.2.5. Порядок и источники образования и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц устанавливаются отдельным законом.

12.3. Порядок возмещения сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва плательщика налога.

12.3.1. Сумма задолженности относится на валовые расходы кредитора в случае, если срок исковой давности по соответствующему договору с дебитором истек до момента вступления в силу настоящего Закона. В этом же периоде дебитор увеличивает свои валовые доходы на такую же сумму.

Задолженность, по которой кредитор не обращается в суд относительно ее принудительного взыскания до истечения сроков исковой давности, не включается в состав валовых расходов кредитора согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 настоящей статьи и не может быть возмещена за счет его страховых резервов.

Основная сумма долга, которая не может быть принудительно взыскана с дебитора вследствие заключения мирового соглашения в пределах процедуры восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенной законом, не включается в состав валовых расходов кредитора согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 настоящей статьи, но может быть возмещена за счет его страховых резервов, созданных согласно настоящей статье.

12.3.2. Безнадежная задолженность по соглашениям, предусматривающим выставление векселя в пользу кредитора в качестве обеспечения долговых обязательств дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора при условии, если опротестованный в неплатеже вексель остается непогашенным в течение 30 календарных дней с момента его опротестования и векселеполучатель возбудил дело о банкротстве векселедателя в суде.

При этом валовой доход векселедателя увеличивается на сумму опротестованного в неплатеже векселя в налоговом периоде, на который приходится 30-й календарный день с момента опротестования такого векселя.

12.3.3. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законодательством порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Денежные средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав валовых доходов кредитора в налоговый период их поступления.

В случае если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве до момента заключения кредитного соглашения, и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав) безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных денежных средств кредитора.

При этом валовой доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, не увеличивается на сумму указанной безнадежной задолженности.

В случае если кредитор не может обратиться в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в связи с тем, что бесспорные требования такого кредитора к должнику совокупно составляют сумму, меньше 300 минимальных размеров заработной платы, то такая сумма требований включается в состав валовых расходов кредитора в порядке, определенном абзацем "б" подпункта 12.1.1 пункта 12.1.

12.3.4. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном нормами Закона Украины "О залоге".

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, оставшуюся непогашенной в результате недостатка денежных средств, полученных кредитором от продажи имущества дебитора, переданного в залог, и при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию иного имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности. Продажа имущества, переданного в залог, осуществляется только через аукционы (публичные торги). В случае отчуждения имущества, переданного в залог, другими способами кредитор покрывает убытки за счет прибыли, которая остается в его распоряжении после налогообложения.

Порядок проведения аукционов (публичных торгов) устанавливается Кабинетом Министров Украины.

12.3.5. Безнадежная задолженность, возникшая в результате неспособности дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии какого - либо из ниженазванных документов:

подтверждения Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы либо стихийного бедствия на территории Украины или

подтверждения уполномоченных органов другого государства, легализованных консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы либо стихийного бедствия на территории такого государства;

решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины, или решения Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и иных видов стихийных бедствий, включая решение о признании отдельных местностей пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, повлекших потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов от среднего урожая за предыдущие пять календарных лет.

При этом валовой доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшей в результате его неспособности погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы либо стихийного бедствия (форс-мажора), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

12.3.6. Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращено взыскание (или не подлежащих приватизации) согласно законодательству Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не была возмещена средствами Государственного бюджета Украины либо соответствующих местных бюджетов или компенсирована каким-либо другим способом.

При этом кредитор в сроки, предусмотренные законодательством, обязан обратиться в суд с иском о возмещении убытков, полученных в связи с таким кредитованием. В случае если кредитор не обращается в суд в течение определенных законодательством сроков или в случае если суд отказывает в иске или оставляет исковое заявление без рассмотрения, кредитор обязан увеличить валовые доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

12.3.7. Просроченная задолженность физических лиц, признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими или умершими, возмещается за счет страхового резерва кредитора при условии, если решение суда о признании физических лиц безвестно отсутствующими или умершими было принято позднее даты заключения кредитного соглашения.

При этом кредитор должен принять юридические меры по взысканию безнадежной задолженности из наследства такого физического лица в пределах и по процедуре, определенной законодательством.

12.3.8. Просроченная задолженность по договорам, признанным в судебном порядке полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения суда о признании их полностью или частично недействительными.

При этом валовой доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда относительно признания договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

12.3.9. Просроченная задолженность по договорам или их частям, признанным в судебном порядке недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности, а в случае ее невозврата в течение 30 календарных дней - с прибыли, которая остается в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом валовой доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

12.3.10. Просроченная задолженность физических лиц, в отношении которых объявлен розыск в порядке, предусмотренном Уголовно - процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска местонахождение такого физического лица не установлено.

12.3.11. Просроченная задолженность юридических лиц, в отношении руководителей которых объявлен розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска местонахождение этих лиц не установлено.

12.3.12. В случае если все меры по взысканию безнадежной задолженности согласно порядку, определенному пунктом 12.3 настоящей статьи, не привели к положительному результату, банки и небанковские финансовые учреждения относят на валовые расходы такую задолженность в части, не возмещенной за счет страхового резерва, созданного в соответствии с настоящей статьей.

12.4. Дополнительные положения

12.4.1. В случае если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором в состав валовых расходов или возмещенную за счет страхового резерва согласно положениям пункта 12.1 и пункта 12.3 настоящей статьи, кредитор увеличивает валовой доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности или ее части.

12.4.2. В случае если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного подпунктом 12.3.5 пункта 12.3 настоящей статьи, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) носят временный характер и не влияют на дееспособность дебитора погасить задолженность по их окончании, кредитор может предоставить претензию дебитору о погашении уплаты указанной задолженности. В случае если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд о взыскании такой задолженности в течение сроков, определенных законодательством, валовые доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму указанной задолженности.

12.4.3. В случае если физическое лицо-дебитор, признанное в судебном порядке безвестно отсутствующим или умершим, объявляется, кредитор обязан принять соответствующие меры по взысканию задолженности с такого лица. В случае если такое физическое лицо погашает задолженность, которая была предварительно отнесена кредитором в состав валовых расходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает валовой доход на сумму денежных средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности.

12.4.4. В случае если в соответствии с законодательством решение о признании договоров недействительными по вине дебитора отменено, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные законодательством, кредитор увеличивает валовой доход на сумму задолженности, предварительно включенную в валовые расходы или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого истек срок для подачи такой жалобы.

12.4.5. В случае если физическое лицо, в отношении которого органами следствия объявлен розыск, разыскано и погашает задолженность, которая была предварительно включена кредитором в состав валовых расходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает валовой доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

12.4.6. В случае если юридические или физические лица, признанные виновными в причинении ущерба согласно положениям Гражданского кодекса Украины, погашают задолженность физического лица, отнесенную кредитором в состав валовых расходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает валовой доход на сумму денежных средств, полученных в погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

Статья 13. Налогообложение нерезидентов

13.1. Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнах) облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным настоящей статьей. Для целей настоящей статьи под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать:

а) проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;

б) дивиденды, уплачиваемые (начисляемые) резидентом;

в) роялти, фрахта и доходы от услуг типа "инжиниринг";

г) лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая (начисляемая) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента лизингодателя (арендодателя);

д) доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, принадлежащего нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;

е) прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами или другими корпоративными правами, определенная в соответствии с нормами настоящего Закона;

╓) доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;

ж) вознаграждение за осуществление культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности нерезидентов (или уполномоченных ими лиц) на территории Украины;

з) брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;

и) взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (включая страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;

i) доходы в виде выигрышей (призов) в лотерею (кроме государственной), от казино, других игорных мест (домов), расположенных на территории Украины, доходы от организации и проведения игорного бизнеса, лотерей (кроме государственных);

╖) доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;

й) другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или иных видов компенсации стоимости товаров (работ, слуг), переданных (выполненных, предоставленных) резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи либо международному информационному обеспечению.

13.2. Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от проведения хозяйственной деятельности (в том числе н счета нерезидента, которые ведутся в гривнах), кроме доходов, указанных в пунктах 13.3-13.6, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в пункте 13.1 настоящей статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.

13.3. Прибыли нерезидентов, полученные в виде доходов на беспроцентные (дисконтные) облигации или казначейские обязательства, облагаются налогом по ставке, установленной пунктом 10.1 статьи 10 настоящего Закона в следующем порядке:

базой налогообложения является прибыль, рассчитываемая как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной (начисленной) их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке;

в целях осуществления налогового контроля приобретение или продажа указанных в настоящем пункте ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, работающим от имени, за счет и по поручению такого нерезидента;

указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных при выплате нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными ценными бумагами. Центральный налоговый орган Украины устанавливает порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных настоящей статьей.

Резиденты, которые работают от имени, за счет и по поручению нерезидентов на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно представляют налоговому органу по месту своего расположения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных настоящей статьей.

13.4. Не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами, в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги, проданные (размещенные) нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов - нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные Украиной займы (кредиты или государственные внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины либо смете Национального банка Украины.

13.5. Сумма фрахта, выплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов в источники выплаты таких доходов за счет этих доходов.

При этом:

базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;

лицами, уполномоченными взыскивать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является ли он плательщиком этого налога или нет, а также является ли он субъектом упрощенного налогообложения или нет.

13.6. Страховщики (другие резиденты), осуществляющие выплаты в пределах договоров страхования или перестрахования рисков (в том числе страхования жизни) в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом суммы такого страхования или перестрахования следующим образом:

при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами (за исключением заключения договоров по перестрахованию через или при посредничестве страховых брокеров), рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным центральным органом исполнительной власти по регулированию рынков финансовых услуг, - по ставке 0 процентов;

в других случаях - по ставке 3 процента от суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат.

Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам от предоставленных рекламных услуг на территории Украины, уплачивают налог по ставке 20 процентов от суммы таких выплат за собственный счет.

13.8. Суммы прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, проводимой им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с налоговым органом по местонахождению постоянного представительства. В случае невозможности путем прямого подсчета определить прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, облагаемая налогом прибыль определяется налоговым органом как разница между валовым доходом и валовыми расходами, определенными путем применения к сумме полученного (начисленного) валового дохода коэффициента 0,7.

13.9. Резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нерезидента (включая заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах как плательщики налога на прибыль.

Статья 14. Налогообложение производителей сельскохозяйственной

продукции

14.1. Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль в порядке и в размерах, предусмотренных настоящим Законом, по итогам отчетного налогового года.

Валовые доходы и расходы предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции, удержанные (понесенные) в течение отчетного налогового года, подлежат индексированию исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (получения доходов), до конца отчетного налогового года.

Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.

14.2. Действие пункта 14.1 настоящей статьи не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство и/или продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, реализуемых для дальнейшей переработки), которые облагаются налогом в общем порядке.

14.3. В случае продажи товаров, непосредственно связанных с технологическими процессами производства сельскохозяйственной продукции, производителям такой сельскохозяйственной продукции на условиях товарного кредита, валовые доходы кредитора увеличиваются в налоговом периоде, на который в соответствии с условиями такого кредитного договора приходится срок осуществления расчетов с заемщиком. В случае если объектом такого товарного кредита являются товары, расходы на которые включаются в состав валовых расходов, датой увеличения валовых расходов заемщика является дата осуществления расчетов по погашению задолженности по такому товарному кредиту. Если объектом такого товарного кредита являются товары, расходы на которые в соответствии со статьей 8 настоящего Закона подлежат амортизации, датой увеличения балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов является дата осуществления заемщиком расчетов по погашению задолженности по такому товарному кредиту.

Статья 15. Порядок внесения изменений в Закон

Ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться лишь путем внесения изменений в настоящий Закон.

Статья 16. Порядок начисления и сроки уплаты налога

16.1. Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога, подлежащие уплате.

16.2. Налог на прибыль начисляется по ставке, определенной статьей 10 настоящего Закона, от прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной согласно пункту 3.1 настоящего Закона, с учетом положений пунктов 7.12, 7.13, 7.14, 14.1, 16.9 и статей 6 и 13 настоящего Закона.

16.3. Плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" ( 98/96-ВР ), обязан отдельно определять налог на прибыль от каждого отдельного вида такой деятельности и отдельно определять налог на прибыль от другой деятельности. С этой целью такие плательщики налога ведут отдельный учет:

валовых доходов, полученных от осуществления деятельности, подлежащей патентованию;

валовых расходов, понесенных в связи с осуществлением такой деятельности;

балансовой стоимости товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (далее - запасы), используемых для осуществления деятельности, подлежащей патентованию. При этом балансовая стоимость таких запасов не участвует в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости согласно пункту 5.9 статьи 5 настоящего Закона, для определения объекта налогообложения от другой деятельности;

амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов, используемых для осуществления деятельности, подлежащей патентованию.

В случае если основные фонды используются как для осуществления деятельности, подлежащей патентованию, так и для другой деятельности, то с целью определения объекта налогообложения для разных видов деятельности, применяется метод пропорционального распределения суммы амортизационных отчислений в зависимости от удельного веса доходов, приходящегося на каждый вид деятельности. По этому методу валовой доход плательщика налога, полученный по отдельному виду деятельности, подлежащей патентованию, подлежит уменьшению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма дохода, полученного по отдельному виду деятельности, подлежащему патентованию, относится к общей сумме валового дохода. Аналогично происходит распределение валовых расходов, одновременно связанных как с деятельностью, подлежащей патентованию, так и с другой деятельностью.

Налог на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в соответствии с настоящим Законом, снижен на стоимость приобретенных торговых патентов для осуществления этого вида деятельности.

16.4. Налог за отчетный период уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в срок, определенный законом для квартального налогового периода.

Плательщики налога в сроки, определенные законом, представляют в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов при его наличии в соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 настоящего Закона. При этом за отчетные квартал, полугодие и три квартала плательщики налога представляют упрощенную декларацию, а по результатам отчетного года - полную. Формы деклараций по этому налогу устанавливаются центральным налоговым органом по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, отвечающим за проведение налоговой политики.

В случае если плательщик налога считает целесообразным разъяснить отдельные результаты финансово-хозяйственной деятельности, указанные в налоговой декларации по этому налогу, такой плательщик налога может направить налоговому органу такое разъяснение, составленное в произвольной форме. Налоговый орган не может требовать предоставления форм отчетности или учета, прямо не предусмотренных настоящим Законом, в том числе составленных по правилам бухгалтерской отчетности, других, не предусмотренных настоящим Законом, балансов или отчетности. Статистическая и бухгалтерская отчетность представляется органам государственной статистики согласно закону. Кроме того, бухгалтерская отчетность представляется предприятиями органам, к сфере управления которых они относятся, согласно закону. Это правило распространяется также на любые другие налоги, сборы (обязательные платежи), включенные в систему налогообложения. В связи с этим плательщик налога не несет налоговой ответственности за задержку, непредставление или неполное представление бухгалтерской отчетности.

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, дают декларацию о прибыли в сроки, определенные законом для годового налогового периода по форме, которая устанавливается центральным налоговым органом Украины.

Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовый доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общих сумм валового дохода.

В случае, если за отчетный (налоговый) год валовый доход таких предприятий от продажи сельскохозяйственной продукции не превышает пятьдесят процентов общих сумм валового дохода, прибыль таких предприятий от продажи продукции (работ, услуг), которая не относится к сельскохозяйственной продукции, облагается налогом в общем порядке.

16.9. Налог, подлежащий уплате в бюджет плательщиками налога, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном пунктом 7.2 настоящего Закона.

16.10. Бюджетные организации уплачивают налог на прибыль, полученную от хозяйственной деятельности, ежеквартально по нарастающему итогу с начала отчетного налогового года.

Неприбыльные организации, определенные пунктом 7.11 настоящего Закона, уплачивают налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке.

16.11. Нерезиденты, проводящие деятельность на территории Украины через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и отчетность согласно законодательству Украины, ежеквартально представляют налоговым органам по местонахождению постоянного представительства декларацию о прибыли, полученной из источников в Украине, а также расчет начисленного налога на прибыль по форме, установленной центральным налоговым органом.

В случае прекращения деятельности постоянного представительства до окончания отчетного квартала, указанные документы представляются государственному налоговому органу в течение 15 календарных дней с момента такого прекращения.

16.12. Налог на прибыль нерезидента исчисляется плательщиком налога и подлежит подтверждению налоговым органом по местонахождению постоянного представительства.

Нерезидент ежегодно получает от налогового органа подтверждение об уплате налога на прибыль на украинском языке.

Ежегодные аудиторские проверки финансово-хозяйственных результатов деятельности нерезидента проводятся в соответствии с законом.

16.13. Ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога на доходы граждан, сумм взносов на социальные мероприятия, налогов, указанных в пункте 7.8, пункте 10.2 и статье 13 настоящего Закона, несут плательщики налога, производящие соответствующие выплаты.

Перечисление налогов, указанных в пункте 7.8 и статье 13, осуществляется до/или вместе с осуществлением таких выплат.

Перечисление налога, указанного в пункте 10.2 настоящего Закона, осуществляется в течение трех банковских дней с момента осуществления таких выплат.

16.14. Уплата налога другими, кроме плательщика налога, лицами не разрешается.

16.15. Порядок ведения и составления налоговых отчетов, деклараций о прибыли предприятий и расчетов налога устанавливается центральным налоговым органом.

16.16. Излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет последующих платежей либо возвращаются плательщику налога не позднее десяти рабочих дней со дня получения письменного заявления такого плательщика налога.

Статья 17. Зачисление налога в бюджет

Налог зачисляется в бюджеты согласно Бюджетному кодексу Украины.

Статья 18. Специальные правила

18.1. Если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом, применяются нормы международного договора.

18.2. При заключении договоров с нерезидентами не разрешается включение в контракт налоговых оговорок, согласно которым предприятия, выплачивающие доходы, берут на себя обязательства по уплате налогов на доходы нерезидентов.

18.3. При заключении договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг).

Правило, определенное настоящим пунктом, начинает применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня оффшорных зон, установленного Кабинетом Министров Украины.

Для целей настоящего пункта под термином "нерезиденты, имеющие оффшорный статус" понимаются нерезиденты, расположенные на территории оффшорных зон, за исключением нерезидентов, расположенных на территории оффшорных зон, которые предоставили плательщику налога выписку из правоучредительных документов, легализированную соответствующим консульским учреждением Украины, которая свидетельствует об обычном (неоффшорном) статусе такого нерезидента. При наличии договоров, определенных абзацем первым настоящего пункта, плательщик налога должен сослаться на наличие указанной выписки в разъяснении к налоговой декларации.

Статья 19. Устранение двойного налогообложения

19.1. Суммы налогов на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйственной деятельности за границей, зачисляются при уплате ими налога на прибыль в Украине. При этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным настоящим Законом.

19.2. Размер зачисленных сумм налога на прибыль из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать суммы налога, подлежащего уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода.

19.3. Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств следующие налоги, уплаченные в других странах:

налог на капитал (имущество) и прирост капитала;

почтовые налоги;

налоги на реализацию (продажу);

другие косвенные налоги независимо от того, подпадают ли они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств;

суммы налога, уплаченные из пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования, роялти).

19.4. Зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога на прибыль производится при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства по факту уплаты такого налога и при наличии международного договора Украины об устранении двойного налогообложения доходов, ратифицированного Верховной Радой Украины.

Статья 20. Ответственность плательщиков налога

20.1. Ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты налога и соблюдение налогового законодательства несет плательщик налога в порядке и размерах, определенных законом

Статья 21. Другие положения

21.1. Суммы выявленной сокрытой (заниженной) прибыли и штрафы взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

21.2. По истечении установленных сроков уплаты налога в бюджеты невнесенные суммы взимаются с начислением пени, в соответствии с законом.

21.3. Сумма налоговых платежей, сверх меры поступившая в бюджет в результате неправильного начисления или нарушения плательщиком налога установленного порядка уплаты налога, подлежит возврату из соответствующего бюджета в течение десяти рабочих дней с момента получения налоговым органом соответствующего заявления плательщика налога или зачислению на уменьшение платежей в этот бюджет будущих периодов, по выбору плательщика налога, в случае если не истек срок исковой давности, установленный законодательством.

Подача заявления о возврате сверх меры уплаченных налогов прерывает течение срока исковой давности.

21.4. Сумма налога, сверх меры поступившая в бюджет в результате неправильного начисления (доначисления) налоговым органом, подлежит возврату из соответствующего бюджета с учетом сумм, уплаченных по финансовым санкциям, или зачислению на уменьшение платежей в этот бюджет будущих периодов на основании заявления, подаваемого плательщиком налога такому налоговому органу, если не истек срок исковой давности, установленный законодательством. При этом начиная со дня внесения указанных сумм в бюджет и заканчивая днем их возврата (зачета) на указанную сумму производится начисление в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент такого возврата (зачета).

21.5. Обязательными для исполнения плательщиком налога являются только акты центрального налогового органа, изданные в случаях, прямо предусмотренных настоящим Законом, и зарегистрированные Министерством юстиции Украины.

Статья 22. Заключительные положения

22.1. Ввести в действие Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с 1 июля 1997 года.

22.2. Установить, что в 2005 году отнесение к валовым расходам каких-либо расходов, предусмотренных абзацем первым подпункта 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8 Закона, и связанных с улучшением основных фондов 2-4 группы, подлежащих амортизации, в том числе расходов на улучшение арендованных основных фондов, осуществляется в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости 2-4 группы основных фондов по состоянию на начало отчетного периода, а по объектам основных фондов 1 группы, к валовым расходам включаются расходы, не превышающие сумму в размере 10 процентов к балансовой стоимости объекта, который ремонтируется, по состоянию на начало отчетного периода.

22.5. Акты законодательства до приведения их в соответствие с этим Законом применяются в части, которая не противоречит этому Закону.

22.6. Предложить Президенту Украины привести действующие нормативные акты, изданные Президентом Украины, в соответствие с настоящим Законом.

22.7. Штрафные санкции, которые могут быть наложены на плательщиков налога в связи с нарушением нормативных актов Кабинета Министров Украины или центрального налогового органа, изданных в течение сроков, предусмотренных настоящей статьей, в случаях, прямо предусмотренных настоящим Законом, начинают применяться к таким плательщикам налога по результатам налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого были обнародованы такие акты.

Плановые проверки плательщиков налога по применению норм настоящего Закона осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством, начиная с 1 февраля 1998 года.

22.8. Балансовая стоимость основных фондов, которые согласно статье 8 настоящего Закона подпадают под определение групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящего Закона, определяется на уровне их остаточной стоимости по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона с включением их в соответствующую группу основных фондов с целью дальнейшей амортизации.

22.9. Балансовая стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящего Закона, определяется на уровне их первоначальной балансовой стоимости по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона и подлежит дальнейшей амортизации.

22.10. Балансовая стоимость расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, подпадающих под определение статьи 9 настоящего Закона и включенных в баланс плательщика налога до вступления в силу настоящего Закона, определяется как их остаточная балансовая стоимость по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона и подлежит дальнейшей амортизации.

22.11. Для месторождений, частично разработанных на момент вступления в силу настоящего Закона, общий расчетный объем добычи полезных ископаемых определяется на уровне остаточных запасов месторождения, по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона.

22.12. Нормы пункта 12.1 настоящего Закона не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров (работ, услуг), проданных (отгруженных, предоставленных, выполненных) до вступления в силу настоящего Закона.

Порядок урегулирования безнадежной задолженности банками за счет страховых резервов, определенный статьей 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", применяется для целей налогообложения по задолженности, отнесенной к страховому резерву кредитора с 1 июля 1997 года.

22.13. На переходный период устанавливаются следующие нормативы формирования страхового резерва относительно совокупного размера долговых требований банков согласно подпункту 12.2.3 настоящей статьи: 40 процентов до 31 декабря 1999 года включительно; 30 процентов до 31 декабря 2001 года включительно; 20 процентов начиная с 1 января 2002 года.

22.16. Налогообложение доходов, полученных от владения государственными ценными бумагами и облигациями местных займов, проводится по государственным ценным бумагам и облигациям местных займов, приобретенных плательщиком налога после вступления в сил настоящего Закона.

22.18. Нормы пункта 5.7 настоящего Закона вступают в силу после принятия соответствующих законов. Нормы пункта 6.3 применяются начиная с 1 января 1999 года.

22.20. В связи с введением обязательной регистрации постоянных представительств нерезидентов в качестве плательщиков налога государственная регистрация таких постоянных представительств нерезидентов с момента вступления в силу настоящего Закона не применяется, в том числе в Министерстве внешних экономических связей и торговли Украины или других органах государственной власти.

22.23. На период с 1 января 1999 года до 1 января 2002 года в валовой доход плательщика налога не включаются суммы средств, начисленные (полученные) в составе цены продажи электрической и тепловой энергии в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, направляемые на финансирование расходов, связанных с достройкой энергоблоков электростанций и теплоэлектроцентралей Украины, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Указанные средства зачисляются на специальный счет и используются исключительно на финансирование расходов, связанных с достройкой таких энергоблоков.

Государственная налоговая администрация Украины устанавливает порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании средств, направленных на финансирование расходов, связанных с достройкой энергоблоков электростанций и теплоэлектроцентралей Украины, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.

При использовании указанных средств не по целевому назначению такие средства включаются в состав валового дохода плательщика налога и облагаются налогом на общих основаниях

22.24. В период с 1 января 1999 года до 1 января 2009 года для субъектов космической деятельности Украины налоговым периодом налогообложения их прибыли устанавливается отчетный налоговый год.

22.25. Установить, что на период, определенный Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании "Киевгорстрой", средства, внесенные налогоплательщиками на счета участников фондов банковского управления или по договорам пенсионных вкладов, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика в размере, не превышающем 10 процентов валового дохода этого плательщика за отчетный период.

22.29. Установить, что налог на прибыль предприятий, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов в Туркменистане, взимается с учетом особенностей статьи 1 Закона Украины "Об обеспечении реализации инвестиционных проектов в Туркменистане.

22.31. Установить, что на период действия процедуры погашения задолженности согласно Закону Украины "О мерах, направленных на обеспечение устойчивого функционирования предприятий топливно-энергетического комплекса" для плательщиков налогов - участников расчетов, определенных настоящим Законом, порядок налогообложения их прибыли определяется с учетом особенностей, установленных Законом Украины "О мерах, направленных на обеспечение устойчивого функционирования предприятий топливно-энергетического комплекса".

Нормы статьи 12 настоящего Закона не распространяются на задолженность, к которой применяется механизм списания на условиях, определенных Законом Украины "О мерах, направленных на обеспечение устойчивого функционирования предприятий топливно-энергетического комплекса.

22.31. Кабинету Министров Украины:

рассмотреть предложения об особенностях налогообложения инновационной деятельности и до 1 октября 1997 года представить Верховной Раде Украины соответствующие предложения по данному вопросу;

Для технологических парков, их участников и совместных предприятий при выполнении зарегистрированных в установленном Законом Украины "О специальном режиме инновационной деятельности технологических парков" порядке проектов технологических парков налогообложения их прибыли осуществляется с учетом положений, установленных Законом Украины "О специальном режиме инновационной деятельности технологических парков;

в течение месяца принять соответствующие решения для обеспечения реализации настоящего Закона, прямо отнесенные настоящим Законом к его компетенции;

представить в Верховную Раду Украины предложения о приведении законодательных актов Украины в соответствие с настоящим Законом;

в течение месяца привести решения Правительства в соответствие с настоящим Законом.

Президент Украины Л.КУЧМА

Эстонская история, или Когда Россия перейдет на электронные паспорта

Минкомсвязь разрабатывает очередной законопроект о едином ID-документе гражданина РФ. И хотя инициативу еще не представили, ее уже поддержали 60% россиян. Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.

Куда дует ветер перемен?

Проект Постановления № 272 ворвался на рынок грузоперевозок