Экспорт детских товаров в Республику Азербайджан: налоговые последствия

Российская организация, применяющая общий режим налогообложения, планирует начать экспорт детских игрушек в Республику Азербайджан. Представительства на территории Азербайджана у организации нет.

Какие налоговые обязательства возникают в данной ситуации у российской организации?

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. Аналогичным образом в силу п. 2 ст. 311 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

В то же время, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 03.07.1997 г.) (далее – Соглашение), которое распространяет свое действие и на налог на прибыль организаций (ст. 2 Соглашения).

Так, согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся в нем постоянное представительство.

В рассматриваемой ситуации российская организация не имеет постоянного представительства на территории Азербайджана. Соответственно, прибыль, полученная ею от реализации товаров на экспорт (в Республику Азербайджан), подлежит обложению налогом на прибыль только на территории РФ в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

В результате отгрузки товаров на экспорт российская организация, применяющая метод начисления, должна будет признать в налоговом учете доход от реализации на дату перехода права собственности на товары к покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

В случае, если цена реализуемого товара будет выражена в валюте иностранного государства, то для целей налогообложения прибыли сумму выручки от реализации следует пересчитать в рубли на дату реализации (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ). Однако в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Кроме того, в связи с осуществлением операций в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы, которые организации-экспортеру следует учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Доходы, полученные от реализации товаров на экспорт, организация сможет уменьшить на стоимость их приобретения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией в порядке, предусмотренном ст. 268 НК РФ.

Отметим, что ни нормы НК РФ, ни нормы Соглашения не обязывают российскую организацию для целей применения положений ст. 7 Соглашения представлять азербайджанскому контрагенту какие-либо документы, подтверждающие факт того, что она является резидентом РФ, однако указанные требования могут предъявляться нормами налогового законодательства Республики Азербайджан. Поэтому рекомендуем уточнить у покупателя, нужно ли организации предоставлять ему документальное подтверждение того, что она является налоговым резидентом РФ или какие-либо иные документы.

НДС

Принципы взимания НДС при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Азербайджанской Республики регламентируются нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле (Баку, 29.11.2000 г.) (далее – Соглашение по НДС).

В соответствии со ст. 3 Соглашения по НДС товары (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа), вывозимые с таможенной территории государства одной Стороны и ввозимые на таможенную территорию государства другой Стороны, облагаются косвенными налогами по нулевой ставке в соответствии с порядками, устанавливаемыми каждой из Сторон.

Следовательно, реализация игрушек, вывезенных из Российской Федерации в Республику Азербайджан в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подлежит обложению НДС по ставке 0%.

Напомним, в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляются следующие документы:

– контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

– таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В силу требований п. 9 ст. 165 НК РФ указанные документы (их копии) должны быть представлены в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В то же время согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением налоговой декларации по НДС, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, был собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то операции по реализации товаров на экспорт подлежат включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день сбора указанного пакета документов (смотрите, например, письма Минфина России от 17.04.2012 г. № 03-07-08/108, от 16.02.2012 г. № 03-07-08/41).

Организация-экспортер будет иметь право на налоговые вычеты с учетом особенностей, предусмотренных нормами главы 21 НК РФ.

Необходимо учитывать, что в случае осуществления организацией как внутренних, так и экспортных операций, ей необходимо организовать систему раздельного учета не только соответствующих операций по реализации товаров (п. 1 ст. 166 НК РФ), но и сумм «входного» НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, организации-экспортеру следует обратить внимание на подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования указанных активов для осуществления, в том числе операций по реализации товаров на экспорт (дополнительно смотрите решение ВАС РФ от 26.02.2013 г. № 16593/12).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий