17.04.2013   МСФО: практика применения в России, особенности перехода

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

Международные стандарты финансовой отчетности не содержат никаких требований о сроках подготовки и представления отчетности по МСФО.
В РФ Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности российскими организациями.
Указанный Федеральный закон распространяется:
1. На кредитные организации;
2. На страховые организации;
3. На иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.
Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.
Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти; кредитными организациями – в Центральный банк Российской Федерации.
Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами. Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.
Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

Добрый день, Анна, остальные участники и коллеги!
Для публичных компаний сроки установлены законом 208-ФЗ: годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.
Надо сказать, 120 дней для консолидированной отчетности по МСФО это для больших компаний ОЧЕНЬ быстро. Для некоторых компаний просто невероятно быстро. В этот срок нужно уместить подготовку данных РСБУ, трансформацию, подготовку отчетности по МСФО и аудит этой отчетности. Поэтому такие компании стали внедрять процедуры быстрого закрытия. И добиваются успеха – например, «Роснефть» закрывается просто невероятно быстро: E&Y подписал аудиторское заключение уже 1 февраля 2013.
Для остальных компаний сроки устанавливаются материнской компанией и прочими инвесторами. По нашему опыту это может быть от 15 дней до 9 месяцев.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

Да, так как IFRS 8 «Операционные сегменты» распространяется на отдельную или индивидуальную финансовую отчётность предприятия или консолидированную финансовую отчётность группы, которую возглавляет материнское предприятие долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчётности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

К счастью, Илья, только такие компании (плюс те, у которых и долговые ц/б котируются) и должны представлять данные по сегментам согласно IFRS 8.
У нас в РСБУ до 2010 года от всех компаний (кроме малых) требовалось раскрывать данные по сегментам, но с 2011 года вступило в силу ПБУ 12/2010, которое сократило периметр действия требований – теперь это, как в МСФО, требуется только от публичных компаний.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

Обычно оценка активов компании производится в следующих случаях.

1. При первом применении МСФО.
Согласно IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчётности» предприятие может оценить объект основных средств на дату перехода на МСФО по его справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости на эту дату. Предприятие также может использовать такой подход для инвестиционного имущества и нематериальных активов.

2. При объединении бизнеса.
Согласно IFRS 3 «Объединения бизнеса» покупатель должен измерить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения.

3. При применении модели учета основных средств, нематериальных активов или инвестиционной недвижимости по переоценённой стоимости.
IAS 16 «Основные средства» указывает, что при применении модели учёта основных средств по переоцененной стоимости после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками.
IAS 38 «Нематериальные активы» также указывает, что при применении модели учёта нематериальных активов по переоцененной стоимости после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.
IAS 40 «Инвестиционное имущество» также указывает, что при применении модели учета нематериальных активов по переоценённой стоимости после первоначального признания предприятие, выбравшее модель учета по справедливой стоимости, измеряет все объекты инвестиционного имущества по справедливой стоимости, за исключением случаев, описанных в пункте 53 указанного стандарта.

4. При тестировании активов на обесценение.
Согласно IAS 36 «Обесценение активов» Предприятие должно на конец каждого отчётного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива.
Указанный стандарт определяет возмещаемую стоимость как справедливую стоимость актива или генерирующей единицы за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.
Наиболее точный показатель справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу – это цена, оговоренная в имеющем обязательную силу соглашении о продаже, заключаемом между независимыми сторонами с учетом приростных издержек, которые непосредственно относились бы на выбытие актива. Если имеющего обязательную силу соглашения о продаже не существует, но актив участвует в сделках купли-продажи на активном рынке, справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу равна рыночной цене актива минус затраты на выбытие.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

Вероятно, вы, Ирина, имеете в виду, прежде всего, оценку независимым оценщиком.
Одним из основополагающих принципов МСФО является концепция «справедливой стоимости», именно по справедливой стоимости должны быть отражены  в финансовой отчетности все активы и обязательства. Понятие «справедливая стоимость» в нормативных актах российского законодательства отсутствует, но по смыслу на практике оно близко к понятию «рыночная стоимость» в соответствии со стандартами оценочной деятельности. Рыночная стоимость это наиболее вероятная цена, по которой может быть продан актив на открытом рынке в условиях конкуренции.
Также, в российском законодательстве не существует понятия «обесценения активов». Это снижение будущих денежных потоков от использования данного актива. В соответствии с требованиями МСФО при наличии хоть одного признака возможного обесценения организация обязана провести тест на обесценение и рассчитать возмещаемую стоимость актива. В ряде случаев такую процедуру также целесообразно доверить независимым оценщикам.
В свое время мы анализировали все стандарты МСФО и составили список случаев, когда требуется или может быть целесообразным привлечь профессиональных оценщиков:
– для оценки справедливой стоимости внеоборотных активов при первом применении МСФО (IFRS 1);
– для оценки справедливой стоимости основных средств при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости (IAS 16);
– для оценки справедливой стоимости активов или иных показателей при учете договоров аренды (лизинга) (IAS 17);
– для оценки справедливой стоимости инвестиционной (коммерческой) недвижимости (IAS 40);
– для оценки чистой продажной стоимости и ценности использования при определении величины обесценения активов или единиц, генерирующих денежные средства (IAS 36);
– для оценки справедливой стоимости активов и обязательств компаний, включаемых в периметр консолидации, при учете операций по слиянию и поглощению (IFRS 3);
– для оценки справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (IAS 39);
– в других случаях, когда финансовая служба не обладает достаточными ресурсами либо когда результаты оценки могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, что может потребовать привлечения независимого специалиста, в частности:
– для оценки справедливой стоимости активов при товарообменных операциях (IAS 16, IAS 18);
– для оценки ликвидационной стоимости основных средств (IAS 16);
– для оценки внеоборотных активов, удерживаемых для продажи (IFRS 5);
– для оценки возможной чистой стоимости реализации запасов (IAS 2);
– для содействия в определении ставки дисконтирования для учета долгосрочных активов и обязательств.
В некоторых случаях независимая оценка в МСФО обязательна (как, например, при выборе модели отражения в отчетности недвижимости по справедливой стоимости, если эта недвижимость существенна для отчетности). Также привлечение оценщика может быть полезно для снижения трудозатрат бухгалтерии и затрат на аудит (например, для оценки величины обесценения активов или для определения ставок дисконтирования и пр.).
Во многих случаях привлечение оценщика для отчетности по МСФО целесообразно (как, например, при первом применении МСФО (IFRS 1), когда использование услуг оценщика для оценки внеоборотных активов существенно снижает затраты бухгалтерии и аудиторов, а также, как правило, существенно увеличивает стоимость активов предприятия и улучшает его инвестиционную привлекательность.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

Метод POC – это метод «Percentage of completion» или «Метод процента выполнения».
Согласно IAS 11 «Договоры на строительство» признание выручки и расходов по степени выполнения договора часто называют методом процента выполнения. В соответствии с данным методом, путем сопоставления выручки по договору с затратами по договору, понесенными для достижения данной степени выполнения, определяются для целей отражения в отчетности выручка, расходы и прибыль, которые можно отнести к пропорции выполненных работ. В соответствии с методом процента выполнения, выручка по договору признается в качестве выручки в составе прибыли или убытка в тех отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. Затраты по договору, как правило, признаются как расходы в составе прибыли или убытка в тех отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, к которым они относятся. Однако любое ожидаемое превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору признается в качестве расхода немедленно.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

Анна, метод РОС (Percentage-of-completion method) это метод учета, по которому доходы и расходы отражаются на отчетную дату исходя из доли выполненных работ/оказанных услуг. За исключением нескольких обычно незначительных аспектов, наш метод учета по ПБУ 2 соответствует учету по POC согласно IAS 11, то есть это не является уже чем-то новым для российских бухгалтеров.
Вместе с тем, в РСБУ метод учета по проценту готовности требуется применять в отношении только строительных контрактов, тогда как в МСФО его по аналогии (с незначительными отличиями) нужно применять ко всем длящимся на отчетную дату контрактам, предполагающим выполнение работ/оказание услуг. Но судя по проекту изменений в ПБУ 9, скоро и в РСБУ все компании, оказывающие услуги/выполняющие работы, на отчетную дату должны будут отражать выручку, исходя из процента готовности.

1С-РАРУС, Руководитель отдела

Если у вас нет  разработанной учетной политики, то вам можно обратить внимание на подсистему IFRS решения «1С:Управление корпоративными финансами». В методическую часть этого программного продукта входит учетная политика по МСФО, план счетов, правила трансляции проводок из РСБУ в МСФО, комплект отчетности по МСФО. Разумеется, не стоит ожидать от типового продукта, что в нем будут отражены все существенные моменты, но эту методику и отчетность можно использовать в качестве основы для доработки под ваше предприятие.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

Валентина, самые полезные советы можно было бы дать только после уточнения масштабов и отрасли вашей компании. Но я бы хотел обратить ваше внимание на возможность и целесообразность максимального сближения учетной политики по РСБУ и по МСФО. Это можно и нужно сделать, и некоторые компании добиваются в этом колоссального успеха. Нам известна даже лизинговая компания с идентичной отчетностью (хотя в лизинге пока уж очень много реальных отличий МСФО и РСБУ). Во многих других отраслях это может быть вполне достижимой задачей: отличия МСФО и РСБУ, прежде всего, в головах, а не в стандартах. Для интереса можете почитать статьи Игоря Сухарева – он на эту тему очень много прекрасных публикаций выпустил еще до своего назначения в Минфин.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

Согласно IAS 18 «Выручка» выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

ЗАО «Что Делать Аудит», эксперт

Согласно параграфам 18 и 22 IAS18, «выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки».

Таким образом, необходимо на всю сумму дебиторской задолженности этого покупателя признать расход и резерв по сомнительной задолженности (как корректировку балансовой стоимости дебиторской задолженности). Признавать всю эту сумму как убытки по безнадежным долгам преждевременно, если есть вероятность после процедуры банкротства получить часть его имущества.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

Отражение в РСБУ и МСФО в данном случае зависит от ситуации на момент предъявления товара покупателю (предполагаем, что именно в этот момент переходит право собственности на товар и связанные с ним основные риски и выгоды). Если в этот момент конкурсное производство уже введено, либо были иные признаки того, что покупатель не сможет выплатить вознаграждение, то выручка и дебиторская задолженность не признаются ни в МСФО, ни в РСБУ, поскольку не выполняются критерии п. 14 IAS 18 и п. 12 ПБУ 9/99 об уверенности в получении экономических выгод. Соответственно, себестоимость товара сформирует убыток от данной операции.
Если – более вероятно – конкурсное производство было введено после продажи, то в данном случае выручка и дебиторская задолженность были признаны правомерно. Однако на отчетную дату имеет место обесценение финансового актива (дебиторской задолженности). По признанной дебиторской задолженности следует начислить резерв (а выручка в этом случае не корректируется). При определении величины резерва следует учитывать, есть ли у компании высокая уверенность в получении иных активов вместо причитающихся ей денежных средств (например, проданного товара, если он находится в залоге до момента полной оплаты). В этом случае резерв следует начислить на дебиторскую задолженность за вычетом справедливой стоимости актива, в возврате которого у компании есть уверенность.
Отметим, что в любой ситуации требования РСБУ и МСФО по отражению результатов операции в отчетности не различаются.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

IAS 17 «Аренда» не содержит указаний на порядок расчета лизинговых графиков, так как они являются условиями договора аренды и зависят только от взаимоотношений арендатора и арендодателя.

В случае финансовой аренды арендаторы на дату начала срока аренды должны признать ее в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует  практическая возможность определить такую ставку.
Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды – ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведённая стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и первоначальных прямых затрат арендодателя. Если же определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора. Расчетная процентная ставка по договору аренды – ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.
Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.

При последующем измерении финансовой аренды минимальные арендные платежи подлежат распределению между затратами на финансирование и уменьшением непогашенного обязательства. Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства.

Арендодатели в свою очередь в случае финансовой аренды должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду.

ЗАО «Что Делать Аудит», эксперт

Рассмотрим расчет графика с точки зрения арендодателя.
Чтобы выполнить требования параграфов 36-40 IAS 17, каждый лизинговый платеж, включенный в график, необходимо разделить  на следующие заложенные в него составляющие:
– чистые инвестиции в аренду;
– финансовый доход;
– компенсация затрат на обслуживание (если они есть, это могут быть возмещаемые расходы на страхование, возмещаемые налоги - на имущество, транспортный налог и т.п.);
– НДС
Порядок расчета следующий:
Прежде всего, необходимо выделить из лизингового платежа:
– НДС,
– затраты на обслуживание, которые  арендодатель включил в сумму лизингового платежа.
Оставшуюся сумму (составляющую минимальный арендный платеж) необходимо разделить на:
–  погашение чистой инвестиции в аренду,
– финансовый доход.
Для этого надо определить ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды (в соответствии с п. 4 IAS 17)   и провести операции дисконтирования валовых инвестиций в аренду по этой ставке.  Дисконтирование можно проводить разными методами, в том числе с использованием функций IRR или XIRR в Excel.
Для арендатора порядок расчета аналогичный, только могут возникнуть сложности при отсутствии информации для выделения возмещаемых расходов и налогов, которые включены в сумму лизингового платежа.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

Если договор аренды соответствует критериям финансовой аренды, то по нему арендатору придется рассчитать первоначальную стоимость актива и обязательства, которые будут признаны в балансе, а также последующую их величину. Для этого, прежде всего, составляется график минимальных арендных платежей в соответствии с условиями договора, содержащий платежи и их ожидаемые даты.
По определению IAS 17 минимальные арендные платежи для арендатора — это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть потребованы от него, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему, а также суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с арендатором.
На практике, как правило, минимальные арендные платежи включают в себя:
• фиксированные платежи по договору финансовой аренды, в том числе уплаченные авансы;
• выкупной платеж, если он является фиксированной суммой;
• ежегодное увеличение арендных платежей, если оно прописано отдельно и является фиксированной величиной (например, увеличение на 3% ежегодно). Любые увеличения, зависящие от неизвестных на момент заключения договора внешних факторов (например, % с объема продаж, корректировка на инфляцию и т.п.) не включаются.
После формирования таблицы с графиком переходим к определению величины изначально признаваемых актива и обязательства. Согласно IAS 17 она равна справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже).
Справедливой стоимостью имущества, как правило, будет являться стоимость его приобретения лизинговой компанией у продавца, если эта сделка совершена на рыночных условиях.
Далее удобно вычислить внутреннюю норму доходности договора на основании графика платежей и справедливой стоимости имущества (например, с помощью функции Excel ЧИСТВНДОХ, при этом первоначальным платежом с отрицательным знаком будет справедливая стоимость имущества).
Если внутренняя норма доходности выше, чем  рыночная ставка привлечения кредитных средств компанией на момент начала аренды, то первоначальной стоимостью актива и обязательства будет справедливая стоимость имущества. Расчет приведенной стоимости минимальных арендных платежей в этом случае делать не нужно, т.к. он будет заведомо выше, чем справедливая стоимость имущества. В обратном случае данный расчет делается: будущие выплаты дисконтируются по рыночной ставке привлечения кредитных средств и дают в результате первоначальную стоимость актива и обязательства.
После первоначального признания на текущую стоимость обязательства будут начисляться процентные расходы по соответствующей ставке (внутренняя норма доходности или рыночная ставка), фактические выплаты будут уменьшать обязательство, в результате чего к концу срока аренды оно будет равняться нулю.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

Обычно оценка активов компании производится в следующих случаях.

1. При первом применении МСФО.
Согласно IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчётности» предприятие может оценить объект основных средств на дату перехода на МСФО по его справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости на эту дату. Предприятие также может использовать такой подход для инвестиционного имущества и нематериальных активов.

2. При объединении бизнеса.
Согласно IFRS 3 «Объединения бизнеса» покупатель должен измерить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения.

3. При применении модели учета основных средств, нематериальных активов или инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости.
IAS 16 «Основные средства» указывает, что при применении модели учета основных средств по переоцененной стоимости после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками.
IAS 38 «Нематериальные активы» также указывает, что при применении модели учёта нематериальных активов по переоцененной стоимости после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.
IAS 40 «Инвестиционное имущество» также указывает, что при применении модели учета нематериальных активов по переоценённой стоимости после первоначального признания предприятие, выбравшее модель учета по справедливой стоимости, измеряет все объекты инвестиционного имущества по справедливой стоимости, за исключением случаев, описанных в пункте 53 указанного стандарта.

4. При тестировании активов на обесценение.
Согласно IAS 36 «Обесценение активов» Предприятие должно на конец каждого отчётного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива.
Указанный стандарт определяет возмещаемую стоимость как справедливую стоимость актива или генерирующей единицы за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.
Наиболее точный показатель справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу – это цена, оговоренная в имеющем обязательную силу соглашении о продаже, заключаемом между независимыми сторонами с учетом приростных издержек, которые непосредственно относились бы на выбытие актива. Если имеющего обязательную силу соглашения о продаже не существует, но актив участвует в сделках купли-продажи на активном рынке, справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу равна рыночной цене актива минус затраты на выбытие.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

Международные стандарты финансовой отчетности не содержат никаких санкций за отсутствие отчетности по МСФО.

В РФ Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности российскими организациями.

Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

Указанный федеральный закон также не содержит санкций за отсутствие отчетности по МСФО.
Надзор за соблюдением сроков представления и публикации консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением кредитных организаций, осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ, – Федеральная служба по финансовым рынкам. Надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями осуществляет ЦБ РФ. Указанные органы могут предусмотреть какие-либо санкции за отсутствие отчетности по МСФО в пределах прав, предоставленных им законодательством РФ.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

Согласно IAS 1 «Представление финансовой отчетности»  полный комплект финансовой отчетности включает:
1. Отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
2. Отчет о совокупной прибыли за период;
3. Отчет об изменениях в капитале за период;
4. Отчет о движении денежных средств;
5. Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.
Предприятие также может представлять компоненты прибыли или убытка как часть единого отчета о совокупном доходе или в отдельном отчете о прибылях и убытках.

1С-РАРУС, Руководитель отдела

Формы отчетности можно создавать на основе IFRS Taxonomy – рекомендаций IFRSFoundation по структуре раскрытия информации в соответствии с МСФО.  Такой комплект отчетности входит в состав подсистемы IFRS программного продукта «1С:Управление корпоративными финансами».
В список основных форм входят:  Отчет о финансовой позиции (Statement of financial position), Отчет о прибылях и убытках по функции затрат (Income statement, by function of expense), Отчет о совокупном доходе (Statement of comprehensive income), Отчет о движении денежных средств  (Statement of cash flows), Отчет об изменениях капитала (Statement of changes in equity).

Состав примечаний содержит следующие формы:
– основные средства (Property, plant and equipment);
– нематериальные активы кроме деловой репутации (Intangible assets other than goodwill);
– денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents);
– группы запасов (Classes of inventories),Финансовые инструменты (Financial instruments);
– группы оценочных обязательств, классификация по срочности (Classes of other provisions, short-term/long-term classification);
– виды выручки (Classes of revenue);
– прочие доходы (Other income);
– анализ расходов по характеру затрат (Analysis of expense by nature).

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

По большому счету, состав тот же, что в РСБУ. Согласно IAS 1 «Представление финансовой отчетности» – это:
• (a) отчет о финансовом положении;
• (b) отчет о совокупной прибыли за период;
• (c) отчет об изменениях в капитале за период;
• (d) отчет о движении денежных средств; и
• (e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.
Если вы составляете отчетность по просьбе материнской компании для консолидации, то она вам должна передать консолидационный пакет, подлежащий заполнению: это обычно таблицы в Excel – бывают разной степени подробности: от 2 до 50 страниц. Некоторые составляют полноценную отчетность по МСФО для консолидации, но это не рационально, т.к. в несколько раз повышает стоимость и подготовки отчетности, и аудита.

ОАО «АК «ТРАНСАЭРО», Главный бухгалтер

IFRS 11 «Совместная деятельность» заменяет собой прежний стандарт IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и интерпретацию к нему SIC 13 « Совместно контролируемые предприятия – немонетарные вклады участников совместного предпринимательства».
Согласно IFRS 11 предприятие должно определить вид совместной деятельности, участником которой оно является. Классификация совместной деятельности как совместной операции или совместного предприятия зависит от прав и обязательств сторон совместной деятельности. Совместная операция – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместной операции. Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия.
Основная новация IFRS состоит в порядке признания участниками совместной деятельности своих долей участия и порядок отражения операций со сторонами совместной деятельности.
В связи со своей долей участия в совместной операции участник совместной операции признает:
1. Свои активы, включая свою долю в совместных активах;
2. Свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах;
3. Свою выручку от продажи доли в продукции, произведенной в результате совместной операции;
4. Свою долю выручки от продажи продукции, произведенной в результате совместной операции;
5. Свои расходы, включая долю в совместных расходах.
В случае если предприятие вступает в сделку с совместной операцией, участником которой оно является, такую как продажа или взнос активов, оно вступает в сделку с другими сторонами совместной операции, и в силу этого участник совместной операции должен признать прибыль и убытки от такой сделки только в пределах долей участия других сторон в совместной операции.
В случае если предприятие вступает в сделку с совместной операцией, участником которой оно является, такую как приобретение активов, оно не должно признавать свою долю прибыли и убытков до тех пор, пока не перепродаст активы третьему лицу.
Участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестиции и отразить такие инвестиции в учете с использованием метода долевого участия в соответствии с IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», если предприятие не освобождено от требования применять метод долевого участия в соответствии с указанным стандартом.
Сторона, которая является участником совместного предприятия, но не обладает совместным контролем, должна отразить свою долю участия в соответствии с IFRS 9 «Финансовые инструменты», если только у нее нет значительного влияния на совместное предприятие, в случае чего сторона должна отразить свою долю в соответствии с IAS 28.
В связи с запрещением IFRS 11 применения метода пропорциональной консолидации указанный стандарт содержит положения о переходе к новому порядку учета.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

Алексей, изменения МСФО (IFRS) 11 можно, на мой взгляд, разделить на 2 категории. Первое – это то, ради чего пересматривался стандарт. Как ни странно, отныне исключается возможность учета совместно контролируемых компаний методом пропорциональной консолидации (напомню, что ранее этот метод, наоборот, относится стандартом к приоритетному, и именно он рекомендовался к выбору).

Соответственно, теперь совместно контролируемые компании должны только учитываться по методу долевого участия, так же, как и зависимые компании: инвестиция отражается одной строкой в отчете о финансовом положении, а пропорциональная доля в чистой прибыли и изменениях в капитале – отдельной строкой в отчете о совокупном доходе. А вторая категория – изменения, которые внесены в стандарт как бы заодно, раз уж он редактируется: стилистические правки, уточнения, разъяснения и т.п. Эти изменения, впрочем, будут иметь вес в случаях, когда у компании не было ясности, считать ли те или иные операции или предприятия совместными или активы/обязательства совместно контролируемыми. И конечно, как обычно, увеличились требования по раскрытию информации.

1С-РАРУС, Руководитель проектов

Существуют два основных подхода к подготовке отчетности.
1. Параллельный учет, который включает в себя полное ведение учета на плане-счетов МСФО. Максимально возможный объем информации в таком случае берется путем маппинга (трансляции) с РСБУ. Корректировки вносятся путем отражения первичных операций. Также возможен полностью параллельный учет некоторых участков (например учет ОС, дебиторской и кредиторской задолженности).
2. Метод перекладки отчетности или Трансформации отчетности путем изменения параметров оценки и классификации объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Данный метод менее затратен, так как отчетность по МСФО получается путем перекладки готовой отчетности по РСБУ. Здесь возможно также 2 подхода:
1) Перекладка от Оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ): такой подход может быть более точным, но также стоит учитывать, что требуется составление отчетности по МСФО из полученной трансформируемой ОСВ;
2) Перекладка от Баланса: за основу берется готовая отчетность по РСБУ и данные переносятся в соответствующие строки отчетности МСФО, корректировки таким образом вносятся непосредственно в строки отчетов МСФО.
Основные трансформационные корректировки зависят от многих факторов и на некоторых предприятиях могут могут содержать несколько проводок, тогда как на других могут достигать количества нескольких сотен. Это зависит от применяемой Учетной политики РСБУ, минимизирующей отличия российского учета от МСФО.
Среди основных трансформационных корректировок можно выделить:
1) Корректировки признания выручки: например "Исключение выручки, признанной в РСБУ, но не подлежащей признанию по МСФО" и "Исключение расходов, связанных с непризнанной выручкой"
2) Снижение стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации
3) Проведение операций по обесценению
4) Реклассификация долгосрочной дебиторской и/или кредиторской задолженности
и т.д.

Аудиторско-консалтинговая группа «Интерэкспертиза», Руководитель департамента международной отчетности

Трансформационных корректировок по нашей практике может быть от десятка до десятков тысяч. Их состав, суммы, количество зависят от деятельности и масштабов компании.

И, пожалуй, главный фактор – уровень учета по РСБУ. В среднем 60-90% всей нашей работы по корректировке отчетности РСБУ -> МСФО приходится на исправление ошибок в РСБУ, на доведение отчетности РСБУ от обычного практического уровня до уровня, требуемого стандартами РСБУ. А реальных существенных отличий РСБУ -> МСФО не так много и с каждым годом они уменьшаются. Вот уже даже дисконтирование появилось в РСБУ: 5-10 лет назад это просто невозможно было представить.
Так что через 5-10 лет те компании, которым не требуется переходить на МСФО, постепенно станут составлять отчетность, близкую с МСФО – так и не заметив перехода.

1С-РАРУС, Руководитель проектов

Первое и главное отличие состоит в том, что ведение учета по РСБУ строго регламентировано и при ведении учета по РСБУ необходимо использовать типовой регламентированный план счетов, тогда как Международные стандарты имеют более свободный подход к плану счетов.
Также важным отличием является оценка активов и обязательств по требованиям МСФО. Ведь в соответствии с международными стандартами первоначальная стоимость актива должна быть определена на дату приобретения или по справедливой стоимости.

ЗАО «Что Делать Аудит», эксперт

По некоторым категориям активов и обязательств отличия в порядке их признания в РСБУ и МСФО существенны, а в некоторых случаях российские ПБУ  приведены в соответствие с МСФО.

Наибольшие отличия имеются:
– по операциям лизинга.  Отсутствует российское ПБУ, аналогичное IAS 17 «Аренда». IAS 17 содержит четкие критерии, по которым аренда признается или операционной, или финансовой (лизингом), и предусматривает приоритет экономического содержания операций перед формой договора аренды (см. п. 10 IAS 17). Поэтому, например, в МСФО арендатор в случае финансовой аренды всегда признает в лизинговое имущество в качестве актива с его последующей амортизацией, независимо от того, что по договору лизинга имущество может учитываться на балансе или арендатора, или арендодателя. А в РСБУ порядок бухгалтерского учета и отражения в отчетности полученного в лизинг имущества в этих случаях различен.
– в оценке недвижимости как инвестиционного имущества, в соответствии с IAS 40 «Инвестиционное имущество». В отличие от РСБУ, в случае признания сдаваемой в аренду недвижимости инвестиционной собственностью, она оценивается в отчетности по справедливой стоимости (обычно  специализированными оценщиками) и не подлежит амортизации.
– в порядке расчета отложенных налогов. В МСФО согласно IAS 12 «Налоги на прибыль» расчет производится балансовым методом, и методика расчета существенно отличается.

Также имеется большое количество отличий в учете финансовых активов и обязательств, которые в МСФО регулируются стандартами: IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»,  IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

ООО «Аудиторская фирма «Фемида-Аудит», Руководитель департамента аудита

Министерство финансов России своими приказами вводит в действие на территории России Международные стандарты финансовой отчетности, например: Приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н (ред. от 18.07.2012 г.) «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 05.12.2011 г. № 22501), Приказ Минфина России от 18.07.2012 г. № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2012 г. за № 25095).
IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» является Приложением № 7 к приказу Министерства финансов РФ от 18.07.2012 г. № 106н.
IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»
a) дает определение справедливой стоимости;
(b) излагает в едином МСФО основу для оценки справедливой стоимости; и
(c) требует раскрытия информации об оценках справедливой стоимости (пункт 1, IFRS 13).
Международные стандарты финансовой отчетности, в том числе и IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» применяют организации, на которые распространяются требования, установленные Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "О консолидированной финансовой отчетности", а именно кредитные организации, страховые организации, на иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список и  когда отдельными федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса) либо если учредительными документами организации, не указанной в Федеральном законе № 208-ФЗ, предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности.
Эти предприятия должны применять IFRS 13 в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты.
Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий стандарт в отношении более раннего периода, то оно обязано раскрыть этот факт в учетной политике и как следствие в приложениях к финансовой отчетности.
IFRS 13 должен применяться перспективно на начало годового периода, в отношении которого он первоначально применяется.
Требования к раскрытию информации, предусмотренные IFRS 13, не должны применяться для сравнительной информации, предоставленной в отношении периодов, предшествующих первоначальному применению настоящего стандарта.