18.01.2013   Недобросовестные контрагенты. Как уйти от ответственности? Арбитражная практика, советы специалистов.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

По крупным контрагентам (если это не всем известные крупнейшие налогоплательщики, по ним претензии редко бывают) лучше документы собрать. Если контрагент выполняет обязательства после вас – обязательно (если не выполнит – как с ним потом судиться). В остальных случаях – как время позволит.

юрист

Допущение грубой неосмотрительности и неосторжности в  выборе контрагента  при вступлении в договорные отношения с «проблемным» поставщиком является самостоятельным основанием для отказа налогоплательщику в вычетах и в учете расходов.

При этом под проблемным поставщиком может подразумеваться контрагент, который:

а) не состоит на налоговом учете;

б) имеет признаки фирмы-однодневки (адрес массовой регистрации, массовый руководитель, документы подписаны неуполномоченным лицом и пр.);

в) не уплачивает налоги и  не представляет налоговую отчетность;

г) не имеет необходимые условия для достижения результатов сделки (производственных мощностей, оборудования, персонала, помещения, лицензий и пр.).

Совокупность указанных обстоятельств также ставит под сомнение реальность хозяйственных операций.

Поэтому при заключении сделки,  с целью исключения налоговых рисков, по возможности запросите следующие документы (либо их копии):

– свидетельство о  внесении записи в ЕГРЮЛ;

– свидетельство о присвоении ИНН;

– выписку с ЕГРЮЛ (можно распечатать на дату заключения сделки с официального сайта налогового органаwww.nalog.ru);

– учредительные документы (устав, решение о создании организации);

– лицензии (если поставщик ведет лицензируемую деятельность),

–  документы, подтверждающие наличие соответствующих полномочий у лица, выступающего от имени поставщика (паспортные данные руководителя, приказ о назначении на должность директора).

Также доказательствами проявления должной осмотрительности будут являться  наличие рекламных материалов поставщика, в т.ч. размещенные  в СМИ и  в сети Интернет, переписка, рекомендации и прочие документы, свидетельствующие об истории заключения контракта, а также деловой репутации и платежеспособности контрагента.

В том случае, если вы заключаете контракты со значительным числом поставщиков, то целесообразно разработать критерии проверки  контрагентов и закрепить  их во внутренних документах организации.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

Перечни документов, которые желательно истребовать у контрагента и по нему, содержатся письмах Минфина РФ от 10.04.2009 г. № 03-02-07/1-177, от 11.02.2010 г. № 3-7-07/84, от 21.07.2010 г. № 03-03-06/1/477. Это, конечно «идеально-избыточный» перечень, но он не спасет от претензий, если руководитель контрагента потом откажется от связи со своей компанией. Защитой от этого может быть только подписание документов по сделке лично руководителем контрагента (его паспорт нужно проверить) в присутствии закупающих. А застраховаться от претензий на 100% нельзя никогда, пока существуют налоговые органы. Никто не знает, что налоговикам придет в голову в дальнейшем.

юрист

С целью минимизации налоговых рисков, целесообразно запрашивать у поставщиков документы (либо их копии), подтверждающие его правоспособность:

− свидетельство о  внесении записи в ЕГРЮЛ;

− свидетельство о присвоении ИНН;

− выписку из ЕГРЮЛ (можно распечатать на дату заключения сделки с официального сайта налогового органа www.nalog.ru);

− учредительные документы (устав, решение о создании организации);

− документы, подтверждающие наличие соответствующих полномочий у лица, выступающего от имени поставщика (паспортные данные руководителя, приказ о назначении на должность директора).

Также доказательствами проявления должной осмотрительности в выборе контрагента могут выступать  рекламные материалы от поставщика, в т.ч. размещенные  в СМИ и в сети Интернет, переписка, рекомендации и прочие документы, свидетельствующие об истории заключения контракта, а также деловой репутации и платежеспособности контрагента.

Стоит сказать, что конкретного перечня документов нет и, в большей степени он зависит от договора, который вы собираетесь заключать. Так, если исполнение контрагентом обязательств по договору требует наличия у него соответствующей лицензии, вам следует запросить ее копию.

В некоторых случаях, следует также удостовериться и в наличии у контрагента необходимых для исполнения договора ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала), а также соответствующего опыта.

В заключение отмечу, что вы вправе сами разработать критерии проверки  контрагентов и закрепить их во внутренних документах организации. Это будет целесообразным и в ситуации, когда поставщиков у вас много.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

Претензии налоговиков к качеству покупателя – редкая экзотика со времени начала расчета НДС по отгрузке. Оспаривать налоговую базу ИФНС невыгодно. Разве что, если имели место встречные услуги или поставки. Если были – то покупатель будет и поставщиком со всеми вытекающими из этого статуса последствиями. Нет, смысл сбора документов отсутствует.

юрист

Нет, не надо. Относительно покупателей, ваша задача заключается в правильном отражении поступившей выручки, а также исчислении и уплате соответствующих  налоговых платежей.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

Доказывать реальность закупки необходимо любыми средствами. Кроме документов по закупке – транспортные, складские документы, инвентаризация, фотографии. Если закупка кирпича была только у одного поставщика – легче. Дополнительно нужно фиксировать дальнейшую судьбу закупленного  (отпуск в производство, в т.ч. для собственных нужд), чтобы увязать расходы со своей последующей реализацией. А если ИФНС действительно судится с контрагентом – не грех ему и помочь, заодно и информация новая появится. Враг-то общий...

юрист

Тот факт, что ИФНС судится с вашим контрагентом, а также факт наличия у контрагента признаков фирмы-однодневки, сами по себе не свидетельствуют о нереальности совершенной операции.

Судебная практика, в т.ч. на уровне ВАСа,  исходит из того, что  при выявлении налоговым органом «проблемных» поставщиков, налогоплательщик  с целью подтверждения своего права на налоговый вычет по НДС и учет расходов, должен подтвердить две группы обстоятельств:

1. Сделка реально  совершена.

Подтверждающими документами в таком случае могут быть: договор, банковские выписки и платежные поручения, товарные накладные, счета-фактуры, соответствующие карточки счетов, отражающие движение ТМЦ, оборото-сальдовые ведомости и пр.

2. Налогоплательщик проявил должную осмотрительность  и осторожность в выборе контрагента, т.е. на момент заключения сделки удостоверился в его правоспособности, а также не знал и не мог знать о нарушениях поставщиком налогового законодательства.

В подтверждение проявления должной осмотрительности могут быть представлены документы, запрошенные у поставщика (например, свидетельство о  внесении записи в ЕГРЮЛ,  свидетельство о присвоении ИНН, выписка с ЕГРЮЛ,  учредительные документы и пр.). Также такими документами могут выступать рекламные материалы поставщика, в т.ч. размещенные  в СМИ и  в сети Интернет, переписка, рекомендации и прочие документы, свидетельствующие об истории заключения контракта, а также деловой репутации и платежеспособности контрагента.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

Налоговикам удобно перекладывать все риски и налагать дополнительные обязанности на налогоплательщиков. Проверять «мертвые» фирмы невыгодно, т.к. с них нечего взыскать. А государство (частью которого являются те же налоговые органы) заинтересовано в деньгах, а не в счастливой жизни налогоплательщиков. А собирать деньги доначислениями из-за «плохих» контрагентов – проще всего (схема у них такая). При этом, чем меньше хватает в бюджете денег, тем строже становятся и суды.  Поэтому к спору готовиться нужно заранее, если фирме хочется пожить подольше и лучше.

юрист

Согласна с тем, что налоговое законодательство, в принципе, как и механизм налогового администрирования, требуют совершенствования. И проблема «однодневок» должна быть решена на законодательном уровне. Согласна и с тем, что  налогоплательщик не обязан доказывать свою добросовестность, что, кстати, прямо закреплено в п. 7 ст. 3 НК РФ.

Но в настоящий момент реалии таковы, что по многим вопросам именно прецедентное толкование, которое дает ВАС РФ, а не буква Налогового кодекса, становится юридическим выражением «воли законодателя». И это не плохо, во многом арбитры поддерживают налогоплательщиков и задают направление в условиях правовой неопределенности.

А исходя из принципа состязательности сторон, каждая сторона должна доказать обстоятельства, на которые ссылается.

Могу сказать одно, что не надо бояться проверки налоговой инспекции. Достаточно в текущей деятельности правильно  организовать налоговое планирование и учет.  И у руководителя организации всегда будет возможность законными средствами доказать правильность исчисления и уплаты налоговых платежей.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

Если документы подписаны руководителем, которого давно уже поменяли, нужно будет доказывать реальность операций по закупке. Если покупали товар – что продали его же, если комплектующие – что передали в производство и сделали продукцию, которую позже реализовали. С работами и услугами сложнее, особенно, если они не перевыставлялись дальше, а брались для собственных нужд. Побороться можно, постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 г. № 18162/09. Процент расходов, приходящийся на контрагента, тоже важен. Если доказать, что вы работаете преимущественно с добросовестными налогоплательщиками, арбитражный суд это может учесть в соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2005 г.

юрист

Обозначу проблемы: первое – отсутствуют некоторые документы, подтверждающие расходы, второе – проблемный поставщик, документы подписаны неустановленным лицом.

В первом случае, для анализа ситуации необходимо определить, каких документов не хватает и можно ли на основании имеющихся документов подтвердить затраты. В любом случае следует предпринять все меры по восстановлению документов. Доказательством могут служить копии запросов контрагентам на предоставление документов, почтовые квитанции, подтверждающие факт отправки писем.

Что касается проблемного поставщика, в настоящий момент, судебная практика, в т.ч. закрепленная на уровне ВАС РФ, исходит из приоритета реальности хозяйственной операций. Так, в Постановлении от 25.05.2010 г. № 15658/09, высшие арбитры указали, что если документы подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом, но в рамках реальной хозяйственной операции, то это не является безусловным основанием для отказа в принятии расходов. В этом случае проверяющие должны доказать, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, а потому должен был знать (или знал), что подписи на документах недостоверны.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

Каждая компания сама определяет ответственных. Обычно за это отвечает служба безопасности (если есть), юристы и, как всегда, многострадальная бухгалтерия. Нередко задействованы все эти службы в той или иной степени.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

Запрос все равно сделать и направить (желательно нарочным) нужно. Он и будет одним из доказательств отсутствия документов. Другое – приказы о назначении внутренней проверки, служебные записки и т.п. тоже необходимы. Но инспектора и его начальство лучше убедят восстановленные документы, которые потом будут представлены в ИФНС (до акта, с возражениями на акт, с апелляционной жалобой). Полной гарантии от претензий нет, но впоследствии снять их весьма реально.

юрист

Для анализа ситуации необходимо определить, какие документы были утрачены и по какой причине. Когда произошла утеря документов? Оформлялась ли она какими-либо документами (актом, объяснительными сотрудников).

Так, при утрате документов организация обязана зафиксировать этот факт и выяснить причины утраты.

В любом случае необходимо предпринять все меры по восстановлению документов. Доказательством могут служить копии запросов контрагентам на предоставление документов, почтовые квитанции, подтверждающие факт отправки писем.

Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Руководитель направления судебной практики

Защититься нельзя, можно претензии снять. Потом. Уплата НДС подтверждается сданными налоговыми декларациями и платежными поручениями (если НДС не к возмещению). Сдача отчетности – отчетностью же с отметками о сдаче. Есть ли уверенность, что вы соберете эти документы?  Но он же не взаимозависимый и подконтрольный Вам, до операций у него могут быть хорошие документы, а чуть после он захочет «закрыться» вместо уплаты налогов. У своей ИФНС нужно (если она предъявила претензии к контрагенту) запросить выписки по его счетам. А то ведь часто врут: «не уплачивал никогда», а в выписке платежи по налогу есть. Отсутствие ответов на запросы может объясняться тем, что реально их и не направляли, а «нарисовали» нужный ответ. Отсутствие по месту регистрации – норма жизни даже для «живых» предприятий. А ритуальные запросы налоговиков и «выходы» на место регистрации контрагентов, чья жизнь закончилась пару лет назад – любимые мероприятия на проверках.  Нужно оспаривать смысл мероприятий по проверке фактически не существующих контрагентов, когда результат всем заранее известен. Куда важнее то, как поставщик работал до своей «ликвидации».

юрист

Доказывать проявленную  осмотрительность при выборе контрагента придется, если такой контрагент нарушает налоговое законодательство или обладает признаками, так называемой фирмы «однодневки». Сделка с таким лицом, вероятней всего, будет рассматриваться как сомнительная, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды.

С целью минимизации налоговых рисков, целесообразно запрашивать у поставщиков документы (либо их копии), подтверждающие его правоспособность:

– свидетельство о  внесении записи в ЕГРЮЛ;

– свидетельство о присвоении ИНН;

– выписку из ЕГРЮЛ (можно распечатать на дату заключения сделки с официального сайта налогового органа www.nalog.ru);

– учредительные документы (устав, решение о создании организации);

–  документы, подтверждающие наличие соответствующих полномочий у лица, выступающего от имени поставщика (паспортные данные руководителя, приказ о назначении на должность директора).

Также доказательствами проявления должной осмотрительности в выборе контрагента могут выступать  рекламные материалы от поставщика, в т.ч. размещенные  в СМИ и в сети Интернет, переписка, рекомендации и прочие документы, свидетельствующие об истории заключения контракта, а также деловой репутации и платежеспособности контрагента.

Стоит сказать, что конкретного перечня документов нет и в большей степени он зависит от договора, который вы собираетесь заключать. Так, если исполнение контрагентом обязательств по договору требует наличия у него соответствующей лицензии, вам следует запросить ее копию.

В некоторых случаях, следует также удостовериться и в наличии у контрагента необходимых для исполнения договора ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала), а также соответствующего опыта.

В заключение отмечу, что вы вправе сами разработать критерии проверки  контрагентов и закрепить их во внутренних документах организации. Это будет целесообразным и в ситуации, когда поставщиков у вас много.