03.10.2012   Налогообложение внешнеэкономической деятельности. Валютные операции

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Согласно Закону № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» паспорт сделки является обязательным документом, оформляемым резидентом при осуществлении валютной операции с нерезидентом, который используется органами и агентами валютного контроля для целей осуществления валютного контроля.

В соответствии со ст. 20 Закона № 173-ФЗ Центральным банком Российской Федерации  установлены единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Новый порядок оформления, переоформления и закрытия ПС установлен Инструкцией ЦБ РФ от 04.06.2012 г. №138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, оформлении паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением», вступающей в силу с 1 октября 2012 года.

Паспорт сделки обязателен к оформлению  и предоставлению в банк (орган валютного контроля) по сделкам на сумму свыше 50 000 долларов США.

По «небольшим» ВЭД-сделкам паспорт не оформляется. Паспорт сделки составляется  до начала осуществления ВЭД-операции (в сроки, установленные пунктом 6.5.Инструкции №138-И), закрывается после завершения сделки и предоставления компанией в банк  документов, подтверждающих факт совершения экспорта (импорта) и «закрытия» оплаты. При изменении условий контракта в ПС следует вносить  соответствующие изменения.

ПС должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в ПС на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов. К подтверждающим документам относятся договоры, подписанные сторонами внешнеторговой сделки, документы, подтверждающие факты передачи, а также факты отгрузок и оплат экспортируемых (импортируемых) товаров (накладные).

ПС может использоваться органами и агентами валютного контроля для целей осуществления валютного контроля в соответствии с Законом № 173-ФЗ. Банк, в котором оформлен ПС, по заявлению резидента обязан выдать ему копию ПС для представления в эти органы.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

 Порядок открытия счета за границей необходимо уточнять в соответствующем банке-нерезиденте.

Согласно п.2 ст.12 Закона №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) заграничных счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), не позднее одного месяца.

Форма уведомления  утверждена приказом ФНС РФ от 21.09.2010 г. № ММВ-7-6/457@ «Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации».

Ответственность за непредставление сведений – ст.15.25 КоАП РФ.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Ограничения в валютных операциях установлены Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле»  № 173-ФЗ, например, между российскими резидентами на территории РФ осуществляются расчеты исключительно в рублях, расчеты в валюте являются исключением, перечень которых установлен ч. 1 ст. 9 Закона. Имеются ограничения по использованию наличной иностранной валюты в сфере предпринимательской деятельности – ст. 14 Закона. В целях  соблюдения принципа репатриации валюты, закон устанавливает требование 100% получения валютной выручки по экспортным (импортным) контрактам в установленные договором сроки. При неисполнении  указанных норм налагаются штрафы по ст.15.25 КоАП РФ.

Ст. 21 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», устанавливавшая обязанность продажи части валютной выручки, не действует с 1 января 2007 года.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

1) Дт 52        Кт 91/1 начислены проценты  на остаток по счету

2) Дт 52        Кт 91/1 либо Дт 91/1     Кт 52 - на курсовые разницы в конце месяца

3) Дт 76        Кт 51

Дт 52            Кт 76      записи по покупке валюты

Дт 91/2         Кт 76 -   расход в виде разницы в курсах при покупке валюты.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

В Налоговом кодексе указано, что сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции, то есть провозглашен принцип раздельного учета – п. 4  ст. 149 НК РФ. Однако способ, с помощью которого это можно сделать, в п. 6 ст. 166 НК РФ не определен.

Официальная позиция заключается в том, что способ ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям налогоплательщик может самостоятельно определить в учетной политике. Подробнее  по этому вопросу вы можете посмотреть следующие  документы: письмо Минфина России от 11.04.2012 г. № 03-07-08/101, письмо УМНС России по г. Москве от 04.03.2004 г. № 24-11/14934, а также полезные рекомендации по элементам раздельного учета при экспорте вы найдете в моей книге «Экспорт, импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение», изд. «АйСи Групп», 2011 г.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Первичный бухгалтерский документ – это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:

– заключенный внешнеэкономический контракт;

– счет иностранного продавца;

– транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);

– таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

– справки об уплате пошлин, сборов;

– складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);

– техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая).

В вашем случае инвойс и ГТД являются первичными документами  для  отражения в бухгалтерском учете импорта.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ  является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, подп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, подп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ). При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ), и затем принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ). Порядок таможенного оформления ввозимых товаров регулируется Таможенным  кодексом и зависит от таможенного режима, в котором ввозится товар. Юридическое лицо, приобретая товар через Интернет, в обязательном порядке проведет его таможенное оформление и уплатит ввозные  таможенные  пошлины и таможенный НДС.

Применение УСН не имеет значения для уплаты импортного (ввозного) НДС. Обязанность по оплате «таможенного» налога у Вас имеется, а вычета НДС субъект на УСН не получает.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Четких рекомендаций налоговой службы по этому вопросу не имеется. Однако, проводя аналогию с российскими поставщиками, участники ВЭД могут подумать о процедуре выбора и принятия решений по сотрудничеству с иностранными компаниями, чтобы в случае необходимости быть готовыми продемонстрировать проверяющему органу свою добросовестность при выборе контрагента. Т.е., возможно запросить у них  документы подтверждающие регистрацию и  полномочия руководителя, иные документы, подтверждающие статус и добросовестность контрагента. Возможно, провести внутренний «мини-тендер» по выбору иностранного партнера.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Исходя из смысла ст. 19 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ законодатель видит необходимость возложить на резидентов – участников внешнеторговой деятельности обязанность по обеспечению надлежащих условий для своевременного и полного получения в Российскую Федерацию валютной выручки (товара, работ, услуг), возврата денег.
Согласно п. 4 ст. 15.25 КоАП РФ невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.
Таким образом, поступление валютной выручки должно быть обеспечено в предусмотренные  договором сроки, либо следует внести изменения в договор и паспорт сделки, продлив  сроки оплаты по экспортному договору.
Во избежание штрафов, указанная пролонгация должна быть сделана до момента наступления срока платежа по договору.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» организации регистрируют такие счета-фактуры на сумму, на которую получают право на вычет (п. 13 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость), и отражают в графе 8а или 9а книги покупок показатели счетов-фактур по покупкам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, а в графе 8б или 9б – сумму НДС, исчисленную от стоимости этих покупок (подп. «р», «с», «т», «у» п. 6 Правил, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае, если сырье приобретается для производства экспортируемой продукции, счета-фактуры  регистрируются в книге покупок в общем порядке, НДС  принимается к вычету.

В момент отгрузки товара на экспорт указанный НДС должен быть восстановлен через книгу продаж, «окончательный» вычет (повторные записи в книге покупок) делаются в том налоговом периоде (квартале), когда собран полный пакет документов для подтверждения ставки 0%. В целях упрощения налогового учета по НДС возможно делать записи в книге покупок единоразово – после готовности документов для подтверждения 0% ставки.

Можете выбрать любой  удобный для вас способ, закрепив его в учетной политике.