Логин Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Онлайн-конференции / Порядок признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете

16.06.2011   Порядок признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете

Задать интересующий вопрос и получить на него ответ квалифицированного специалиста можно было на онлайн-конференции, которая состоялась 16 июня. Экспертами были даны разъяснения по наиболее актуальным вопросам, связанным с исчислением налога на прибыль, порядка признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Суфиянова Татьяна
Российский налоговый портал
консультант по налогам и сборам

Ларионова Ирина
Юридическая фирма «КЛИФФ»
Директор департамента аудита и бухгалтерского сопровождения Юридической фирмы «КЛИФФ»

Черняков Анатолий
ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва)
Генеральный директор

1
Оксана

Каким образом можно, не увольняя работника, понизить условия оплаты труда до уровня МРОТ, не нарушив при этом ТК. Входит ли в МРОТ районный коэффициент и Дальневосточная надбавка?
Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал, консультант по налогам и сборам

Можно попробовать внести изменения в трудовой договор, в котором указать, что на основании, например, изменения технологии производства были пересмотрены трудовые обязанности. И, соответственно, работника в таком случае может ожидать изменение в зарплате. Но надо помнить, что это очень опасная процедура. Без согласия работника подписать такой договор и снизить ему оклад нельзя. Это нарушение трудового законодательства.

Если вы захотите внести изменения в трудовой договор, то надо помнить, что необходимо соблюсти процедуру уведомления. О всех предстоящих изменениях условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работников следует уведомить в письменной форме не позднее чем за два месяца (ч. 2 ст. 74 ТК РФ).

Если все-таки работник согласится на изменения условий договора и изменение его трудовых функций, новые обязанности не лишним будет прописать с дополнительном соглашении к трудовому договору.

2
Селезнева Елена

У меня возникла следующая ситуация. Я на днях 2 раза написала запрос в прокуратуру по поводу того, что мне в свое время не доплатили долги по совместительству по зарплате, разницу по декретному отпуску за 140 дней плюс доплату за 16 дней, в итоге теперь директор на основном месте работы угрожает мне испортить трудовую книжку, и потом в августе уволить как бы по несоответсвию, также я запрашивала моральный и материальный ущерб и проценты за задержку выплаты. На основной работе он мне должен пособие на ребенка за 3 месяца тоже приблизительно 20000, и там 20000. Мне эти деньги очень нужны. Но по другому иначе они не понимают. Теперь он грозит испортить трудовую. Вот не знаю правильно ли я поступила.
Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал, консультант по налогам и сборам

Никто вашу трудовую книжку не испортит, если на это нет никаких оснований. За так называемые плохие записи в трудовой книжке руководство предприятия несет ответственность. А то, что вы обратились в прокуратуру - вы правильно поступили. Ничего не бойтесь. Если руководитель предпримет негативные меры, вы вправе обратиться в суд.

3
Альбина

Расскажите пожалуйста, какой порядок учета подписки на периодические издания. В каких налоговых регистрах я должна отражать это?
Ларионова Ирина
Ларионова Ирина

Юридическая фирма «КЛИФФ», Директор департамента аудита и бухгалтерского сопровождения Юридической фирмы «КЛИФФ»

В бухгалтерском учете оплата подписки отражается как авансы выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При получении периодических изданий их оприходовать в составе материалов на счет 10 «Материалы»

Дальнейшее использование журнала – передача в соответствующие подразделение, в производственных целях учитывается в составе расходов по обычным видам деятельно-сти по счетам: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

В целях исчислении я налога на прибыль расходы на периодические издания учитываются в составе прочих расходов на производство на основании ст. 264 НК РФ и отражаются в налоговом регистре по прочим расходам.

Если журнал/газета выписаны не для производственных целей – расходы на периодические издания не будут уменьшать налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на прибыль.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал, консультант по налогам и сборам

Налоговый учет расходов на подписку зависит от того, является ли для компании приобретение журналов производственной необходимостью.

Если организация оплачивает подписку на журналы (газеты), которые нельзя отнести к нормативно-технической и иной литературе, используемой в производственных целях, то эти расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Потому что они не направлены на получение дохода и могут быть произведены только за счет собственных средств подписчика.

В налоговом учете периодика относится к объектам основных средств. В то же время она не входит в состав амортизируемого имущества, так как первоначальная стоимость изданий обычно не превышает 10 000 руб., а срок полезного использования — одного года (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Напомню, что дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со ст. 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Согласно подп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы на подписку признаются на дату расчетов по условиям заключенного договора подписки.

Следовательно, расходы на подписку будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока действия договора подписки.

При кассовом методе расходы будут признаваться после их фактической оплаты. Но, стоит отметить, что подписка, оплаченная авансом, расходом не признается. Затраты на нее будут включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течение срока действия договора подписки.

4
Таисия

Расскажите о порядке признания командировочных расходов в налоговом учете при командировках в ближнее зарубежье (Беларусь). Какую сумму расходов можно принять к учету? Если в авиабилетах стоимость указана в валюте, то по какому курсу и на какой день необходимо произвести пересчет в рубли?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

При командировке в Республику Беларусь суточные должны быть рассчитаны как при командировке в иностранное государство.

Обратите внимание: в соответствии с ч. 2 ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Это означает, что не бюджетная организация сама решает, какой именно размер командировочных выплачивать работнику. Такая организация может в локальном акте (приказе, положении) установить любые размеры возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в частности, установить размеры суточных при командировке в Республику Беларусь такими же, как и при командировке по РФ.

Тем не менее, следует учитывать, что налоговым законодательством устанавливаются предельные размеры суточных, которые не включаются в доход физических лиц, подлежащий налогообложению. Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

5
Вера

Объясните, как правильно учитывать проценты по кредитам, полученных в разных банках.
Ларионова Ирина
Ларионова Ирина

Юридическая фирма «КЛИФФ», Директор департамента аудита и бухгалтерского сопровождения Юридической фирмы «КЛИФФ»

В целях исчисления налога на прибыль проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть только в пределах норм (п. п. 1 и 1.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно двумя способами:

– по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полу-ченным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;

– исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте.

Организация самостоятельно выбирает один из способов учета процентов (независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств) (п. 1 ст. 269 НК РФ) и закрепляет выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Если организация выберет вариант учета процентов по среднему уровню, в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 17.12.2008 г. № 03-03-06/1/694).

В течение года в отношении всех долговых обязательств организация применяет тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в ее учетной политике (письмо Минфина России от 02.04.2010 г. № 03-03-06/2/66).

Если организация не закрепила в учетной политике способ учета процентов, либо выбрала вариант учета процентов по среднему уровню, а полученные в течение квартала (месяца) займы (кредиты) не отвечают критериям сопоставимости, то предельную величину нужно рассчитать исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента (письма Минфина России от 16.08.2010 г. № 03-03-06/2/145, от 28.07.2010 г. № 03-03-06/2/131, от 19.06.2009 г. № 03-03-06/1/414 и от 10.06.2009 г. № 03-03-06/1/393).

Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Внимательно читаем ст. 269 НК РФ:

А) При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Б) При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

– с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте;

– с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

6
Лариса

Как правильно заполнять и вести налоговые регистры, какие именно регистры должны быть и где взять формы налоговых регистров?
Ларионова Ирина
Ларионова Ирина

Юридическая фирма «КЛИФФ», Директор департамента аудита и бухгалтерского сопровождения Юридической фирмы «КЛИФФ»

Порядок ведения налогового учета регулируется ст. 313-333 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюд-жет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

На практике часто в качестве регистров налогового учета используются регистры программы 1С, либо регистры бухгалтерского учета, если налоговый и бухгалтерский учет организованы таким образом, что позволяют формировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании данных бухгалтерского учета

Все форму налоговых регистров должны быть утверждены в качестве приложений к учетной политике организации.

Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Количество и структуру регистров налогового учета (для целей налога на прибыль) налогоплательщик определяет самостоятельно.

В качестве одного из вариантов в публикациях приводится, например, вот такая схема:

1-й блок: доходы

Налоговый регистр выручки от реализации товаров собственного производства

Налоговый регистр выручки от реализации покупных товаров

Налоговый регистр выручки от реализации имущественных прав

Налоговый регистр выручки от реализации прочего имущества

Налоговый регистр внереализационных доходов

2-й блок: расходы

Налоговый регистр прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам

Налоговый регистр прямых расходов налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящихся к реализованным товарам Налоговый регистр косвенных расходов, всего

Налоговые регистры по отдельным видам косвенных расходов: суммы налогов и сборов, расходы на капитальные вложения в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, расходы на НИОКР

Налоговый регистр стоимости реализованных имущественных прав Налоговый регистр цены приобретения реализованного прочего имущества Налоговый регистр внереализационных расходов

3-й блок: регистры по формированию налогооблагаемой базы по отдельным хозяйственным операциям

Налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга

Налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга (как реализации финансовых услуг)

Налоговый регистр финансовых результатов по договорам доверительного управления

Налоговый регистр реализации амортизируемого имущества

Налоговый регистр по убыткам объектов обслуживающих производств и хозяйств

4-й блок: регистры для определения нормируемых расходов

Налоговый регистр расчета норматива по добровольному медицинскому страхованию работников

Налоговый регистр расходов в виде процентов по долговым обязательствам по полученным кредитам и займам

Налоговый регистр расчета норматива резерва по сомнительным долгам

Налоговый регистр определения расчетной цены ценных бумаг

Однако – это не является догмой.

7
Светлана

Предприятие занимается цветной флексографской печатью (упаковка). Краску и бумагу приобретает у иногородних поставщиков. Материал доставляют транспортные компании. Как правильно в налоговом учете отразить ТЗР на доставку сырья для производства?
Ларионова Ирина
Ларионова Ирина

Юридическая фирма «КЛИФФ», Директор департамента аудита и бухгалтерского сопровождения Юридической фирмы «КЛИФФ»

Стоимость ТМЦ в целях исчисления налога на прибыль определяется согласно п. 2 ст. 254 НК РФ исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Таким образом, ТЗР должны быть включены в первоначальную стоимость ТМЦ, в отношении которых была осуществлена доставка.

Данный порядок совпадает с порядком, установленным для целей бухгалтерского учета в приказе Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Для целей подтверждения ТЗР необходимо иметь товаротранспортную накладную (1-Т) (Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. № 78).

8
Катерина

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то как это отразится на налоговых регистрах? Количество регистров будет зависеть от количества видов деятельности или можно показать данные в одном регистре (только внести соответствующие пояснения)? Например, фирма ведет опт и розницу, все виды деятельности — на общепринятой системе. Есть ли смысл в налоговом регистре выделять затраты по рознице и затраты по опту?
Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал, консультант по налогам и сборам

Если организация одновременно осуществляет и оптовую и розничную торговлю, применяя при этом общепринятую систему, то лучше будет, если вести два налоговых регистра относительно выручки. Это просто очень удобно как для самой организации, так и в случае проверки. Что касается затрат, то их можно не выделять в данном случае и вести один общие регистры по косвенным затратам и по прямым.

9
Юлиана

Помогите пожалуйста разобраться с таким вопросом - как правильно формировать учетную политику для целей налогового учета.
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Требования к налоговому учету изложены в ст.313 НК РФ. Фактически законодатель разрешил налогоплательщикам самостоятельно определять структуру налогового учета, виды и количество налоговых регистров и т.п. Из этого следует, что никаких нормативно закрепленных требований к учетной политике для налогового учета – не существует, вам достаточно описать те особенности, которые вы применяете, например, про резервы, признание бонусов (скидок), признание косвенных расходов, виды налоговых регистров, которые вы применяете и т.п. (т .е. по тем элементам учета, которые допускают более чем единственный вариант действий). Если вы укажете, что для целей налогового учета вы применяете все нормы 25 гл. НК РФ, то в этом также не будет ошибки, но вы таким ответом ограничиваете свои возможности.

10
Владимир

Когда признаются доходы от реализации (мы применяем метод начисления), если речь идет о процентах по товарному кредиту, начисленному за период от момента отгрузки до перехода права собственности.
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Для целей налогообложения прибыли организаций товарный кредит – это долговое обязательство, и, соответственно, применяются положения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита.

Так, в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Особенности учета расходов в виде процентов установлены ст. 269 НК РФ.

Порядок отражения в налоговом учете доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

11
Ирина

Как правильно отразить доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

С годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. применяется ПБУ 22/2010. Согласно подп. 1 п. 9 этого ПБУ существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010 (с признанием прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет) (п. 9 ПБУ 22/2010, п. 8 приложения к приказу Минфина России от 08.11.2010 г. № 144н).

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, – по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

12
Анастасия

Компания приобрела товар за наличный расчет у организации - поставщика, которая применяет ЕНВД. Поставщик осуществляет расчет без применения ККТ. Каким документом можно подтвердить расход на приобретение товара?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – закон № 54-ФЗ) плательщики ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 данной статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие реквизиты:

– наименование документа;

– порядковый номер документа и дату его выдачи;

– наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя);

– ИНН, присвоенный организации-продавцу (индивидуальному предпринимателю);

– наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты (в рублях);

– должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Таким образом, если осуществляемый вид предпринимательской деятельности подпадает под действие п. 2.1 ст. 2 закона № 54-ФЗ, то применение контрольно-кассовой техники не является обязательным. Вместо кассового чека по требованию покупателя можно выдать товарный чек, содержащий перечисленные реквизиты. (см. также письмо Минэкономразвития от 16.02.2010 г. № Д05-399).

13
Илья

Какими документами можно подтвердить право организации на списание расходов по суммам просроченной дебиторской задолженности?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

– долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следовательно, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из указанных оснований. При этом имеющаяся дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период документально подтвержденные и обоснованные суммы убытков по безнадежным долгам со сроками образования, датированными три года назад

При этом суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:

– договором, в котором указана дата срока платежа;

– товарными накладными;

– актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не погашена (форма ИНВ-17);

– приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

14
Игнат

Можно ли включать в затраты страховые взносы, начисленные на зарплату сотрудников в период простоя?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.04.2005 г. № 13591/04.

Из этого следует, что работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму страховых взносов на обязательное страхование с выплат, производимых работникам в течение времени простоя (не по вине работников).

15
Лариса

Если работник организации заключил договор на медицинское страхование напрямую (без участия работодателя), как в налоговом учете признавать расходы на медицинское страхование по этому договору?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Возможностей для признания расходов по полису добровольного медицинского страхования (далее по тексту ДМС) самостоятельно полученному (самостоятельно заключенному договору) работником предприятия – действующая редакция 25 гл. НК РФ – не предусматривает. С другой стоны, расходы по ДМС, самостоятельно понесенные работником – уменьшают базу по НДФЛ (ст.219 НК РФ), но не более, чем на 100 тыс.руб. в налоговом периоде (см.также письмо УФНС по г. Москве от 02.04.2008 г. № 28-10/031529).

16
Кирилл

Если фирма купила компьютер вместе с программным обеспечением, которое в нем уже было установлено, как это отразить в налоговом учете?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Если это компьютер общего применения, то следует попросить у поставщика разбивку стоимости на технические средства и программное обеспечение. Если же это компьютер специализированного назначения и программное обеспечение позволяет исполнять компьютеру определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией, то программные средства должны учитываться в стоимости компьютера в соответствии со ст. 257 НК РФ (см. также письмо ФНС от 29.11.2010 г. № ШС-17-3/1835).

17
Кристина

В договоре страхования жизни (заключен на пять лет) предусмотрено, что страхователь уплачивает ежемесячно до 15-го числа страховой взнос. В апреле 2011 года страховые взносы поступили 10 числа. В мае - уже 12 числа. Как правильно отражать поступившие суммы (какого числа) в налоговом и бухгалтерском учете?
Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал, консультант по налогам и сборам

В налоговом и бухгалтерском учете доходы за апрель и май 2011 года должны быть отражены 15 апреля и 15 мая соответственно независимо от срока поступления страхового взноса.

18
Николай Петрович

Расскажите эксперты, как компании правильно рассчитать предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков? Связано ли это как-то с положением в учетной политике?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

На основании абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ те налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

– способ резервирования;

– предельную сумму отчислений в резерв;

– ежемесячный процент отчислений в резерв.

Абзац 2 п. 1 этой же статьи обязывает организацию составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. В предполагаемую годовую сумму расходов включают и взносы на обязательное социальное страхование, начисленные с этих расходов в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.

Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Таким образом, резерв формируется с учетом страховых взносов. Поэтому суммы взносов, которые организация начислит при выплате отпускных, также следует списывать за счет резерва (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 29.11.2010 г. № 03-03-06/4/116).

19
Олег

Подскажите, как правильно вести аналитический учет операций РЕПО?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Цитирую ст.333 НК РФ:

«Аналитический учет операций РЕПО ведется на отдельно выделенных для этих целей аналитических регистрах налогового учета в отношении каждой операции, для денежных средств в иностранной валюте – в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях.

Учет стоимости ценных бумаг, подлежащих передаче при исполнении второй части РЕПО, осуществляет налогоплательщик, являющийся продавцом по первой части РЕПО.

Покупатель по первой части РЕПО осуществляет учет стоимости ценных бумаг за период с даты приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО по дату их реализации по второй части РЕПО.

В аналитическом учете отражаются дата реализации (приобретения) и стоимость реализованных (приобретенных) ценных бумаг по первой части РЕПО, дата приобретения (реализации) и стоимость ценных бумаг, подлежащих приобретению (реализации) при исполнении второй части РЕПО».

Если ваша бухгалтерская программа не обеспечивает исполнения этих требований – требуйте ее соответствующей настройки.

20
Рогова Марина Васильевна

Прошу дать разъяснения по вопросу применения налогового вычета при расчете НДС и принятии расходов при исчислении налога на прибыль по контрагенту при следующих обстоятельствах: Обществом был заключен с контрагентом договор подряда на выполнение монтажа системы вентиляции и оборудования. Поставщик Обществом был найден по рекламному объявлению через интернет, заключали договор генеральные директора, в офисе контрагента, с учредительными документами знакомились при заключении договора. Общество, проявляя должную осмотрительность и осторожность, по сайту Федеральной налоговой службы России (www.nalog.ru) (http://egrul.nalog.ru/fns/index.php) проверило сам факт надлежащей регистрации контрагента, а также имеющиеся сведения об идентифицирующих данных этого юридического лица. Кроме того, по этому же сайту Общество убедилось в том, что этот контрагент не входит в число юридических лиц, в отношении которого регистрирующими органами приняты решения о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, а также в число юридических лиц, в состав исполнительных органов которого входят дисквалифицированные лица. Перед заключением договора Общество запросило у поставщика свидетельство о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе, а также устав предприятия. Эти документы поставщиком для обозрения Обществу были предоставлены в оригиналах. Копии же учредительных документов поставщик не предоставил. Кроме того Обществом был учтен тот факт, что контрагент, на дату заключения договора, являлся участником нескольких аукционов на право заключения муниципальных контрактов на выполнение строительно-монтажных работ по объектам образования и инженерной инфраструктуры. Согласно статье 11 Федерального закона от 21.07.05 N 94-ФЗ к участникам размещения заказа при размещении заказа путем проведения торгов предъявляются требования, указанные в статье, несоответствие которым не позволяет принимать участие в таковых. Одним из требований является отсутствие в предусмотренном настоящим Федеральным законом реестре недобросовестных поставщиков сведений об участниках размещения заказа, отсутствие у участника размещения заказа задолженности по начисленным налогам и сборам и других. Является ли подтверждением благонадежности контрагента участие в государственных заказах? Является ли достаточным основанием отсутствие материально-технической базы и персонала у контрагента, а также отказ исполнительного органа контрагента в причастности к деятельности организации для признания налоговым органом контрагента неблагонадежным при участии данного контрагента в государственных заказах?
Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

Ситуация понятна: скорее всего контрагент оказался недобросовестным, не платил налоги (или не отчитывался, или не имел персонала и т.п.), что, при внешнем контроле, стало причиной предъявлению к обществу претензий с мотивом «необоснованная налоговая выгода». Все аргументы, которые вы привели – работают в вашу пользу, но гарантий, что вам удастся доказать свою правоту нет. Объясню почему.

Сначала то, что в вашу пользу:

1. Общество не располагало и не могло располагать возможностями проведения следственных действий в отношении своих действующих и предполагаемых контрагентов, поэтому, в отношениях с вышеперечисленными контрагентами – поставщиками ТМЦ – общество действовало как добросовестный приобретатель (см. ст. 302 ГК РФ), т.е. такой, который не знал и не мог знать того, что контрагент не имел надлежащих прав и/или полномочий в части, касающейся удостоверения товаросопроводительных документов, тем более, что сведения, полученные из официального источника – сайта ИФНС не содержали (и, возможно, до сих пор не содержат) каких-либо указаний на возможную недобросовестность контрагента, кроме того вы сошлетесь на сведения об участии контрагента в тендерах и иных операциях.

2. Тот факт, что упомянутый выше контрагент общества не исполняли своих обязательств как налогоплательщик – не является доказательством получения обществом необоснованной налоговой выгоды, т.к. общество реально получило, оплатило и оприходовало приобретаемые ТМЦ (работы, услуги) и использовало это в деятельности приносящей доход, при этом общество не находилось в какой-либо взаимозависимости (аффилированности) с упомянутыми контрагентами, не знало и не могло знать о наличии или отсутствии нарушений, допущенных его контрагентами. В обоснование этой позиции вы можете привести ссылки на следующие решения судов:

Именно такая позиция изложена в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», а также в:

Постановлении ФАС Московского округа от 12.08.2009 г. № КА-А41/7432-09 по делу № А41-19931/08;

Постановлении ФАС Московского округа от 08.06.2009 г. № КА-А40/3473-09-П по делу № А40-74980/06-115-464;

Постановлении ФАС Московского округа от 05.05.2009 г. № КА-А40/3335-09 по делу № А40-47054/08-108-151;

Постановлении ФАС Московского округа от 20.04.2009 г. № КА-А40/3002-09 по делу № А40-53971/08-129-221;

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2009 г. № КА-А40/13030-08-П по делу № А40-72250/06-108-416;

Постановлении ФАС Московского округа от 13.10.2008 г. № КА-А40/8307-08 по делу № А40-64015/07-107-371;

Постановлении ФАС Московского округа от 19.02.2008 г. № КА-А41/692-08 по делу № А41-К2-5408/05

Постановлении ФАС Поволжского округа от 06.08.2009 г. № А12-19423/2008

Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 г. № А65-22192/20088

Постановлении ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 г. № А55-9710/2008

Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 г. № А65-22248/2007

Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 г. № А12-1712/07

Черняков Анатолий
Черняков Анатолий

ЗАО «Асон-Аудит» (г. Москва), Генеральный директор

3. Тем не менее, налоговики могут продолжать упорствовать и утверждать, например, что ваше общество «вступая в отношения, избирая партнера по сделке, было свободно в выборе контрагента. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйственной и финансовой деятельности вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным ст.421 ГК РФ. «,,,,,,,», избрав в качестве контрагентов недобросовестных налогоплательщиков, вступая в отношения, был свободен в выборе партнеров и должен был проявить такую степень осмотрительности, которая позволяет ему расчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений. Негативные последствия выбора партнеров не могут быть переложены на бюджет». Я процитировал типовую формулу, которую многократно воспроизводят налоговики в своих решениях, в случаях, когда контрагент оказывается фирмой-однодневкой. Не стану вас огорчать, но количество споров, проигранных налогоплательщиков в подобных ситуациях превышает количество выигранных споров. Поэтому остановимся на позитиве (на перечисленных выше делах, выигранных налогоплательщиками).

4. Судя по контексту вашего вопроса – у вас идет или уже прошла налоговая проверка. Обратите внимание на соблюдение процедуры выставления разногласий по акту и апелляции на решение. Свою правоту вам, скорее всего придется доказывать в суде.

P.S. Обычно в такого рода актах и решениях налоговики (по непонятной мне причине, видимо руководствуясь служебной методичкой) кроме того, что контрагент является недобросовестным – упирают на отсутствие ТТН (форма 1-Т) от контрагента, если он чего-то поставлял. Если в вашем случае есть такие ссылки – то у вас (в споре) появляется дополнительный козырь, т.к. 1-Т, на самом деле не является обязательным документом, при наличии Торг-12 (или М-15).

P.P.S. Заочная консультация по столь щекотливому предмету – подобна дистанционному лечению больного, вам нужен специалист по сопровождению налоговых споров.

21
Виталий

Построил павильон,а документы на приобретение строительных материалов не сохранил.Каким образом показать расходы перед налоговой?
Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал, консультант по налогам и сборам

Это, конечно, плохо, что не хватает документов. Тут при проверке налоговая инспекция может применить расчетный метод определения расходов. Я могу посоветовать одно - надо восстанавливать документы. Это возможно, обратитесь к вашим поставщикам стройматериалов, например, с кем вы сотрудничали и надо документы восстановить. Ничего страшного, что на это уйдет время. Напишите письма своим поставщикам, только сохраните квитанции об отправке этих писем на всякий случай. Вдруг придется доказывать свою правоту в арбитражном суде.

Если документы приобретались на рынке, постарайтесь все-таки найти продавцов. Это для вас важно.

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Разместить:
Назад

Оказывается, идея возвращения в СССР на полном серьезе представляется привлекательной многим россиянам.

8
Трунин Илья
Трунин Илья

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов

Третье пришествие налога с продаж

Негативные результаты эксперимента по введению налога с продаж не мешают российским властям раз в семь лет возвращаться к этой идее

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Проценты по кредиту – как вернуть НДФЛ?

Налоговые вычеты существуют уже давно, но пользуются ими далеко не все, кто имеет на это право.

Политика конфиденциальности