Налог на прибыль организаций. Изменения в Налоговом Кодексе (2015 г)

- В перечень организаций, приравниваемых к российским организациям, добавлены новые субъекты (налоговые резиденты РФ). Изменения связаны с борьбой  с уклонением от уплаты налогов с помощью офшорных компаний (см. ст. 246 и 246.2 НК РФ).

- с 1 января 2015 г. внереализационным доходом признается прибыль контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с НК РФ, - для организаций, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой иностранной компании (п. 25 ст. 250 НК РФ).

- изменен порядок освобождения организаций от налога на прибыль по доходам, полученным от (организаций и физических лиц, владеющих  долей более 50% в уставном капитале получающей стороны) (см. более подробно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

- от налога на прибыль освобождаются (не учитываются) доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ) (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

- не учитываются при уплате налога на прибыль доходы, полученные определенными организациями в связи с подготовкой России к Чемпионату мира по футболу 2018 г. (подп. 45 п. 1 ст. 251 НК РФ).

- не подлежит уплате налог на прибыль также с дивидендов, на которые российская организация имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ (подп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ).

- не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении (подп. 51 п. 1 ст. 251 НК РФ).

См. более подробно другие изменения и поправки в ст. 251 НК РФ.

- скорректированы правила признания отдельных материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

- учтено, что излишки, мат-производственные запасы, безвозмездное имущество, а также имущество, полученное при демонтаже – являются внереализационным доходом (п. 2 ст. 254 НК РФ).  

- к расходам на оплату труда отнесены начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Пояснено, что является «начислениями» в целях главы 25 НК РФ (п. 9 ст. 255 НК РФ).

- важные изменения внесены в перечень имущества, исключенного из состава амортизируемого имущества ( п. 3 ст. 256 НК РФ). В частности, имущество, находящееся на реконструкции или модернизации, но используемое налогоплательщиком, не исключается из состава амортизируемого имущества.

- с 1 января 2015 г. специальный повышенный коэффициент амортизации (но не выше 2) может применяться в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

- К прочим расходам, связанным с производством и реализацией теперь отнесены:

- расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

- скорректированы особенности определения расходов при реализации имущественных прав (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

- скорректированы правила учета процентов по долговым обязательствам (в том числе оформленным в рублях и различных валютах)(ст. 269 НК РФ).

- установлена невозможность уменьшения налога на прибыль на расходы по уплате торгового сбора (п. 19 ст. 270 НК РФ), далее мы увидим, что есть исключения.

См. более подробно изменения ст. 270 НК РФ.  

- уточнена дата получения внереализационного дохода. Дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) - для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме (подп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

- установлено, что является датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании (подп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ).

- сужен перечень субъектов, имеющих право определения доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 273 НК РФ).

- закреплено, что налоговая база, определяемая контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 309.1 НК РФ, и не подлежит уменьшению на величину расходов по прочей деятельности, а также убытков, полученных от прочей деятельности контролирующих лиц (п. 21 ст. 274 НК РФ). Следует обратить внимание на изменения по правилам определения налоговых ставок, в связи с правилами о КиК (п. 1 ст. 284 НК РФ) – по ним устанавливается ставка в размере 20% (п. 1.6 ст. 284 НК РФ).

- внесены изменения в ст. 278.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков» (изменения связаны с введением Законодательства о Контролируемых иностранных компаниях).  

- Для организаций - участников свободной экономической зоны установлены отдельные ставки (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

- с 1 января 2015 г. в НК РФ закреплены особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан (ст. 284.5 НК РФ). В статье закреплены понятия и условия применения ставки.

- уточнен порядок расчета ежемесячных авансовых платежей при переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

- сумма налога на прибыль (аванса), зачисляемая в консолидированный бюджет РФ, в котором установлен торговый сбор, может быть уменьшена на его размер. Если налогоплательщик осуществляет в данном субъекте РФ деятельность, в отношении которой он установлен (п. 10 ст. 286 НК РФ).

- внесены изменения в порядок налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, а также налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний ( ст. 309, 309.1 НК РФ).

- введены правила налогообложения доходов, удержание налога от доходов, получаемых иностранной организацией в виде дивидендов (применены международно-признанные правила)(ст. 312 НК РФ).

См. дополнительную информацию по изменениям в Главе 25 НК РФ.