Изменения в Налоговом Кодексе, вступившие в силу в 2015 году (часть I Налогового Кодекса РФ)

Документооборот и обмен документами с налоговым органом

- Для налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации в электронной форме, предусмотрена новая обязанность: направлять по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) квитанцию о приеме документов, направляемых налоговым органом в рамках его полномочий. Срок отправки такой квитанции - в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

- Важно! В Случае непредставления такой квитанции налоговый орган может в течение 10 дней со дня истечения данных 6 дней приостановить операции по счетам налогоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Не позднее одного дня, следующего за днем передачи данной квитанции или предоставлением документов (пояснений, явки в налоговый орган), решение о приостановке операций должно быть отменено налоговым органом.

- Эти правила с 1 января 2015 г. касаются: налоговых агентов; ИП; организаций и ИП, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации (п. 11 ст. 76 НК РФ).

Личный кабинет налогоплательщика

- В НК РФ введено понятие «Личный кабинет налогоплательщика» и порядок его использования (ст. 11.2 НК РФ). Предназначен для информационного сообщения и передачи документов между налогоплательщиком-физическим лицом и налоговым органом (с 01.07.2015 г.).

- В связи с этим уточнен порядок документального взаимодействия между налоговым органом и налогоплательщиком (п. 4 и 5 ст. 31 НК РФ).

КГН

- Изменены правила создания Консолидированных групп налогоплательщиков для отдельных субъектов: участниками КГН не могут являться организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны (подп. 14 п. 6 ст. 25.2 НК РФ).

Что не считается реализацией для целей НДС и доходом

- Не считается реализацией (передачей права собственности) для целей исчисления НДС передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу (подп. 8.2 п. 3 ст. 39 НК РФ введен ФЗ от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ). Уточнение связано с принятием Федерального закона от 08.06.2015 г. № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Далее – Закон № 140-ФЗ).

- Также не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества фактическим владельцем от номинального владельца (п. 2 ст. 41 НК РФ). См. более подробно Закон № 140-ФЗ. В связи с принятием Закона изменились правила проведения налоговых проверок (см. ст. 88, 89 НК РФ) и привлечения налогоплательщика к ответственности (Ст. 109 НК РФ «Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения»).

Порядок взыскания налогов изменен

- Изменен порядок взыскания налога с отдельных организаций. Взыскание налога через суд с организаций, имеющих лицевой счет, производится только в том случае, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ). Обращаем внимание: лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ). В случае недостаточности средств на счетах установлен особый порядок взыскания средств с лицевых счетов организаций (см. ст. 46 НК РФ).

- Не подлежит взысканию сумма налога в случае неуплаты (неполной уплаты) декларантом, признаваемым таковым на основании Закона № 140-ФЗ. См. более подробно п. 2.1 ст. 45 НК РФ.

Имущественные налоги

- Скорректированы правила исчисления налога, уплачиваемого физическими лицами в отношении объектов недвижимости и транспортных средств – исчисление налога налоговым органом происходит не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Рассрочка и отсрочка

- Изменен порядок предоставления рассрочки (отсрочки) по уплате федеральных налогов (Федеральным законом от 08 марта 2015 г. N 49-ФЗ). В части, зачисляемой в федеральный бюджет, она может предоставляться на срок более 1 года, но не выше 3-х лет (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Налоговый учет

- Конкретизировано место нахождения отдельного имущества налогоплательщика в целях постановки его на учет (подп. 1 и 1.1 п. 5 ст. 83 НК РФ): для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства, для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства. Для транспортных средств, не указанных выше - место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство.

- Органы юстиции, наделяющие нотариусов полномочиями, с 01.07.2015 г. обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о физических лицах, назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа (п. 1 ст. 85 НК РФ). Пункт 3 ст. 85 НК РФ говорит о новых обязанностях органов опеки и попечительства и фактах, о которых они обязаны сообщать (норма действует с 01.01.2015 г.).

Ужесточение правил налогового контроля

- Добавлены случаи истребования документов в ходе камеральной проверки. Инспекция вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в случаях, если:

- выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;

- обнаружены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые отражены в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять такие декларации;

- выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые отражены в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган другим налогоплательщиком, на которого в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.

- Право истребовать такие документы есть у налоговиков только в том случае, если выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

- Расширен перечень случаев, когда налоговый орган может проводить осмотр помещений и территории налогоплательщика в ходе камеральной проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ). Новые основания: - представлена декларация с заявленной к возмещению суммой НДС;

- выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ).

- первичные и иные документы могут быть истребованы в ходе камеральной проверки в случае подачи уточненной декларации по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации по соответствующему налогу, в которой уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Контроль за взаимозависимыми лицами

- Пояснено, что является долей участия физического лица в организации (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

- Пояснено, что является долей участия одной организации в другой организации (ст. 105.2 НК РФ).

- Внесены поправки в Главу 14.2 НК РФ «Общие положения о ценах и налогообложении. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми» и иное.

- Внесены поправки в Главу 14.5. «Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами».

Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 348-ФЗ в НК РФ введен новый Раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга и ранее не используемый институт налогового мониторинга. Соответствующие поправки были введены в правила проведения налоговых проверок (ст. 88 и 89 НК РФ) и ст. 111 НК РФ.

Ответственность и санкции

- Введены новые виды санкций. Глава 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» дополнена новыми составами правонарушений.

Новые правила по Контролируемым иностранным компаниям (в рамках мер, направленных на деофшоризацию российской экономики)

- В новой редакции изложена ст. 7 НК РФ. ФЗ от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ («Закон О КИК» – Контролируемые иностранные компании) ввел в НК РФ новые понятия («иностранная структура без образования юридического лица», «публичная компания» и др.); определено, что понимается под «лицом, имеющим фактическое право на доходы».

- В ст. 23 НК РФ введены новые обязанности налогоплательщика (п. 3.1). Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы об: участии в иностранных организациях (доля участия превышает 10%); об учреждении иностранных структур без образования юридического лица; о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой; о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

- Новая Глава 3.4 НК РФ дает понятия «контролируемой иностранной компании», «контролирующего лица» (осуществляющего контроль), дает понятие «осуществление контроля над организацией и иностранной структурой без образования юридического лица». Закреплены условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в РФ.

- Ст. 25.14 НК РФ вводит институт уведомления о КИК (участии в КИК) для налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами РФ, а также право налогового органа истребовать необходимые документы (уведомление или иное), если им получены сведения о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом.

- Ст. 25.15 НК РФ закреплено понятие прибыли КИК и порядок ее определения (с учетом изменений, внесенных летом 2015 г.). (См. более подробно новые правила в Главе 3.4 НК РФ).