08.09.2011   Особенности учета операций аренды и лизинга

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования определяется, в том числе, с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Поскольку лизинг является разновидностью аренды, то вы можете установить срок полезного использования в бухгалтерском учете исходя из срока договора лизинга. С другой стороны, надо учитывать, что это ускорит начисление амортизации и приведет к уменьшению налога на имущество. Поэтому налоговые органы могут не согласится с таким подходом, посчитав, что в действительности никакого нормативного ограничения в вашем случае нет и не было. Ведь договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга и нет никаких оснований сомневаться в том, что он произойдет.

Что касается выкупной стоимости, то вопрос формирования стоимости предмета лизинга в учете лизингополучателя урегулирован в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15, которые применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет.

Исходя п. 8 Указаний, при получении имущества в лизинг вы должны учесть стоимость объекта основных средств в размере всей суммы лизинговых платежей. Таким образом, если выкупная стоимость включена в лизинговые платежи, то она формирует стоимость лизингового имущества еще в момент его поступления. В дальнейшем (при выкупе), лизинговое имущество переходит в категорию собственных основных средств, что отражается внутренними записями по счетам «01» и «02» (п. 11 Указаний).

Если выкупная стоимость выделена отдельно от лизинговых платежей, либо определяется в отдельном соглашении при выкупе, то на наш взгляд, она должна включаться в стоимость основного средства непосредственно при его выкупе. Учитывать ее ранее момента выкупа было бы неправильно, поскольку, с одной стороны, задолженность по уплате выкупной стоимости до этого момента отсутствует, а с другой – затраты по выкупу появляются лишь по окончании лизинга и должны быть учтены в первоначальной стоимости вновь образованного объекта основных средств (п. 8 Указаний, п. 8 ПБУ 6/01).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования определяется, в том числе, с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Поскольку лизинг является разновидностью аренды, то вы можете установить срок полезного использования в бухгалтерском учете исходя из срока договора лизинга. С другой стороны, надо учитывать, что это ускорит начисление амортизации и приведет к уменьшению налога на имущество. Поэтому налоговые органы могут не согласится с таким подходом, посчитав, что в действительности никакого нормативного ограничения в вашем случае нет и не было. Ведь договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга и нет никаких оснований сомневаться в том, что он произойдет.

Что касается выкупной стоимости, то вопрос формирования стоимости предмета лизинга в учете лизингополучателя урегулирован в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15, которые применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет.

Исходя п. 8 Указаний, при получении имущества в лизинг вы должны учесть стоимость объекта основных средств в размере всей суммы лизинговых платежей. Таким образом, если выкупная стоимость включена в лизинговые платежи, то она формирует стоимость лизингового имущества еще в момент его поступления. В дальнейшем (при выкупе), лизинговое имущество переходит в категорию собственных основных средств, что отражается внутренними записями по счетам «01» и «02» (п. 11 Указаний).

Если выкупная стоимость выделена отдельно от лизинговых платежей, либо определяется в отдельном соглашении при выкупе, то на наш взгляд, она должна включаться в стоимость основного средства непосредственно при его выкупе. Учитывать ее ранее момента выкупа было бы неправильно, поскольку, с одной стороны, задолженность по уплате выкупной стоимости до этого момента отсутствует, а с другой – затраты по выкупу появляются лишь по окончании лизинга и должны быть учтены в первоначальной стоимости вновь образованного объекта основных средств (п. 8 Указаний, п. 8 ПБУ 6/01).

Юридическая компания Taxadvisor, Помощник юриста

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ лизингодатель обязан выставить счет-фактуру лизингополучателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги или со дня получения суммы предоплаты. В первом случае счет-фактура составляется на основании оказанных услуг за период, который предусмотрен в договоре лизинга. Например, если в договоре указано на ежемесячное оказание услуг, то счет-фактура выставляется в течение пяти дней со дня завершения месяца, в котором была оказана услуга.

Юридическая компания Taxadvisor, Помощник юриста

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ лизингодатель обязан выставить счет-фактуру лизингополучателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги или со дня получения суммы предоплаты. В первом случае счет-фактура составляется на основании оказанных услуг за период, который предусмотрен в договоре лизинга. Например, если в договоре указано на ежемесячное оказание услуг, то счет-фактура выставляется в течение пяти дней со дня завершения месяца, в котором была оказана услуга.

Юридическая компания Taxadvisor, Помощник юриста

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ лизингодатель обязан выставить счет-фактуру лизингополучателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги или со дня получения суммы предоплаты. В первом случае счет-фактура составляется на основании оказанных услуг за период, который предусмотрен в договоре лизинга. Например, если в договоре указано на ежемесячное оказание услуг, то счет-фактура выставляется в течение пяти дней со дня завершения месяца, в котором была оказана услуга.

Юридическая компания Taxadvisor, Помощник юриста

Следует обратить внимание на различия в применении ускоренной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с п. 19 Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств применение ускоренного коэффициента возможно только при конкретном способе начисления амортизации в бухгалтерском учёте – способе уменьшаемого остатка. Указанная особенность амортизации основных средств в бухгалтерском учете была подчеркнута Президиумом ВАС РФ в Постановлении № 2346/11 от 05.07.2011 г.

В налоговом же учете повышающий коэффициент к основной норме амортизации (не выше 3) применяется как при линейном, так и при нелинейном методе начисления амортизации. Однако специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам.

К сожалению, из вашего вопроса не ясно с какими именно курсовыми разницами у лизингополучателя возникли проблемы. Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Принципиальным здесь является то, что авансированные расходы, в том числе и лизинговые платежи, впоследствии не пересчитываются в рубли при изменении курса валюты (п. 10 ПБУ 3/2006).

Аналогичная норма установлена и в налоговом учете положениями главы 25 НК РФ.

Юридическая компания Taxadvisor, Помощник юриста

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленных лизинговых платежей осуществляется в соответствии с приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Бухгалтерский учет лизинговых платежей регулируется Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». А также Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Юридическая компания Taxadvisor, Помощник юриста

Под сроком финансовой аренды понимается установленный в договоре срок, на который предмет передается в лизинг. Согласно Федеральному закону от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в договоре лизинга также может быть предусмотрено право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга. Счет-фактура, который получает лизингополучатель, выставляется на услугу по финансовой аренде предмета. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451 при составлении счета-фактуры в отношении оказанных услуг в строках «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» проставляются прочерки.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Срок лизинга начинается со дня передачи предмета лизинга во владение и пользование Лизингополучателю в соответствии с договором лизинга. А заканчивается срок лизинга в последний календарный день месяца, когда установлен последний лизинговый платеж. В договоре лизинга дату окончания срока лизинга можно указать отдельно в виде календарной даты. Это можно сделать для удобства практического использования самого текста договора.

Счета-фактуры выставляются на сумму оказанной услуги лизинга. Услуга лизинга не является товаром, соответственно в счетах-фактурах грузополучатель и отправитель не указываются.

С точки зрения законодательства, лизинг – это особая разновидность аренды. К её преимуществам относят то, что через заключение лизинговой сделки вы фактически получаете возможность приобрести необходимое вам дорогостоящее имущество без привлечения заемного финансирования (лизинг с выкупом). Кроме того, вы получаете возможность уменьшить налоговые платежи за счет применения коэффициента ускоренной амортизации. Единственным негативным моментом, пожалуй, является то, что лизинговые сделки по традиции продолжают привлекать внимание налоговиков.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Плюсы лизинга:

1. Возможность законно снизить налог на имущество;

2. Возможность выбирать балансодержателя;

3. Возможность применить механизм ускоренной амортизации.

Минусы лизинга:

1. Наиболее сложный механизм налогового и бухгалтерского учета;

2. Повышенные требования к документам со стороны лизингодателя;

3. Обязательная страховка предмета лизинга за счет лизингополучателя (чаще всего);

4. «Живой» интерес со стороны налоговиков в отношении оформления документов;

5. В случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя, необходимо проводить дополнительные расчетные действия при учете лизингового платежа.

Плюсы аренды:

1. Простота и привычность бухгалтерского и налогового учета.

Минусы аренды:

1. Отсутствует возможность применять ускоренную амортизацию;

2. Повышенная налоговая нагрузка при выкупе арендуемого имущества.

В данном случае решающее значение имеет то, для каких целей используется автомобиль. Если работнику он передан для выполнения его трудовой функции в рамках предпринимательской деятельности вашей организации, то в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт могут быть учтены в целях налогообложения, поскольку они являются экономически обоснованными. Правда, в силу той же ст. 252 Налогового кодекса РФ вам будет необходимо иметь первичные учетные документы, подтверждающие расходы на ремонт, а также документы, подтверждающие использование автомобиля в деятельности организации, например - путевые листы.

Кроме того, обращаю внимание, что в соответствии со ст. 695 Гражданского кодекса РФ ссудополучатель (в данном случае – работник) обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В принципе, расходы можно учесть в целях налогообложения и в том случае, если в договоре с работником не указано отдельно, что ремонт осуществляет ваша компания, поскольку по смыслу ст. 252 Налогового кодекса РФ важен сам факт несения расходов. Но в таком случае, возможно, свою правоту вам придется доказывать в суде.

В данном случае решающее значение имеет то, для каких целей используется автомобиль. Если работнику он передан для выполнения его трудовой функции в рамках предпринимательской деятельности вашей организации, то в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт могут быть учтены в целях налогообложения, поскольку они являются экономически обоснованными. Правда, в силу той же ст. 252 Налогового кодекса РФ вам будет необходимо иметь первичные учетные документы, подтверждающие расходы на ремонт, а также документы, подтверждающие использование автомобиля в деятельности организации, например - путевые листы.

Кроме того, обращаю внимание, что в соответствии со ст. 695 Гражданского кодекса РФ ссудополучатель (в данном случае – работник) обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В принципе, расходы можно учесть в целях налогообложения и в том случае, если в договоре с работником не указано отдельно, что ремонт осуществляет ваша компания, поскольку по смыслу ст. 252 Налогового кодекса РФ важен сам факт несения расходов. Но в таком случае, возможно, свою правоту вам придется доказывать в суде.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Да, вы имеете право списать расходы на содержание автомобиля на затратную часть, если договором предусмотрено, что именно вы несете расходы по содержанию машины. А для того, чтобы подтвердить такие расходы вам нужны будут и путевые листы, и товарные чеки и чеки с АЗС (подтверждающие заправку) или чеки на приобретение запчастей. Если техобслуживание проходило на станции, то необходимы соответствующие документы. Если техобслуживание или ремонт осуществлялись силами компании, то достаточно акта на списание запасных частей на ремонт машины.

Юридическая компания Taxadvisor, Помощник юриста

Стороны в договоре лизинга могут определить, что понимается под авансовым платежом в целях данного договора: либо авансовый платеж засчитывается в счет оказания лизинговых услуг равномерно в течение срока лизинга, либо авансовый платеж является первым лизинговым платежом. Исходя из содержащегося в договоре условия об авансовом платеже, лизингополучатель должен признавать расходы в виде лизинговых платежей в целях исчисления налога на прибыль. Если авансовый платеж согласно условиям договора засчитывается в счет первого платежа, то он подлежит отражению в налоговом учете в тот момент, когда по графику платежей этот авансовый (первый) платеж должен быть уплачен лизингодателю.

По договору субаренды арендатор не становится «арендодателем» для субарендодателя, поскольку арендодателем может выступать лишь собственник имущества (ст. 608 Гражданского кодекса РФ). В тоже время согласно п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Следовательно, по общему правилу «субарендатор» приравнивается по своему статусу к арендатору, так как имущество считается переданным субарендатору в пользование в порядке поднаема.

Как установлено п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ, капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Никаких исключений для случая, когда арендатором выступает организация, получившая имущество в пользование в порядке поднаема, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Таким образом, субарендатор имеет право амортизировать капитальные вложения в произведенные неотделимые улучшения, если имеется согласие арендодателя на их осуществление, договором субаренды не предусмотрено возмещение стоимости капитальных вложений.

Юридическая компания Taxadvisor, Помощник юриста

Налоговый кодекс не устанавливает ни конкретного перечня документов, которые нужно оформить для подтверждения произведенных расходов, ни каких-либо требований к оформлению оправдательных документов. Однако существует позиция Минфина РФ, которая отражена в письме от 09.11.2006 г. № 03-03-04/1/742, где указано, что для документального подтверждения расходов в виде арендных платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды, акт приемки-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие оплату арендных платежей. При этом, как указывает Минфин, ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей, если иное не вытекает из условий сделки, не требуется.