Может ли упрощенец уменьшить доходы от реализации ОС на его остаточную стоимость

Как известно, для упрощенца с объектом налогообложения "доходы минус расходы" наступают неблагоприятные последствия <1>:

<или> при продаже ОС со сроком полезного использования 15 лет и меньше до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в составе расходов;

<или> при продаже ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента приобретения.

В этом случае потребуется пересчитать налоговую базу по налогу при УСНО за весь период с момента учета стоимости этих ОС в составе расходов до даты их продажи с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Означает ли формулировка "с учетом положений гл. 25 НК РФ", что налогоплательщик при пересчете налоговой базы вправе применять и те положения гл. 25 НК, которые устанавливают возможность учета в налоговых расходах остаточной стоимости амортизируемого имущества при его реализации <2>? Вот вопрос, который волнует многих бухгалтеров, работающих в организациях, применяющих упрощенку.

Фискальная позиция

С одной стороны, по мнению контролирующих органов, НК РФ не дает налогоплательщикам, применяющим УСНО, права учесть остаточную стоимость проданного ОС в расходах <3>. Эта позиция аргументируется тем, что в перечне расходов упрощенца такие затраты не поименованы <4>. А норма, позволяющая учитывать в расходах для целей налогообложения стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации <5>, в данной ситуации не применима.

При таком подходе получается, что нормы гл. 25 НК РФ при "быстрой" продаже ОС применяются налогоплательщиками-упрощенцами усеченно. Они пересчитывают налоговую базу за весь период пользования этими ОС, исключая из расходов затраты на их приобретение, учтенные по правилам гл. 26.2 НК РФ, и включают в налоговые расходы суммы амортизации, начисленной за этот период по правилам гл. 25 НК РФ. При этом остальные положения гл. 25 НК РФ об учете в расходах стоимости амортизируемого имущества ими неприменяются.

К сожалению, этот подход находит поддержку и у некоторых судов <6>.

Альтернативная позиция

Но, с другой стороны, требование о пересчете налоговой базы с учетом положений гл. 25 НК РФ означает, что упрощенец должен пересчитать налоговую базу с учетом всех положений этой главы, регулирующих порядок учета в составе налоговых расходов стоимости основных средств.

А положения эти таковы:
- до момента выбытия ОС из состава амортизируемого имущества, в том числе при продаже, их стоимость включается в расходы путем начисления амортизации <7>;
- при продаже основных средств в состав расходов включается их остаточная стоимость <8>;
- при передаче основных средств на безвозмездной основе их остаточная стоимость в составе расходов для целей налогообложения не учитывается <9>.

Поэтому при продаже ОС упрощенец, пересчитавший налоговую базу за весь период его использования, вправе включить в состав налоговых расходов остаточную стоимость этого основного средства, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ <10>. С этой позицией соглашаются и некоторые суды <11>.

***

НК РФ не только не запрещает упрощенцам учитывать в налоговых расходах остаточную стоимость "преждевременно" проданного ОС, но, в некотором роде, даже предполагает такую возможность <12>.

Однако, учитывая неоднозначность судебной практики, если вы не готовы к спору с налоговым органом, остаточную стоимость таких ОС в расходы включать не следует. Тогда в расходах будет учтена только сумма амортизации, начисленная за период использования объекта.

---

<1> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<2> подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ

<3> Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@

<4> п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<5> подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<6> Постановления ФАС ПО от 19.12.2006 N А57-181/06-7; ФАС УО от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3

<7> п. 1 ст. 247, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, пп. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ

<8> подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ

<9> п. 16 ст. 270 НК РФ

<10> п. 1 ст. 257 НК РФ

<11> Постановления ФАС ВСО от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09; ФАС ДВО от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669

<12> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий