Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / Может ли упрощенец уменьшить доходы от реализации ОС на его остаточную стоимость

Может ли упрощенец уменьшить доходы от реализации ОС на его остаточную стоимость

Президиум ВАС РФ указал, что налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу организации на решение нижестоящего налогового органа, не может по итогам ее рассмотрения принять решение, ухудшающее положение этой организации

24.09.2009
«Главная книга»
Автор: Краснопеева А.

Как известно, для упрощенца с объектом налогообложения "доходы минус расходы" наступают неблагоприятные последствия <1>:

<или> при продаже ОС со сроком полезного использования 15 лет и меньше до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в составе расходов;

<или> при продаже ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента приобретения.

В этом случае потребуется пересчитать налоговую базу по налогу при УСНО за весь период с момента учета стоимости этих ОС в составе расходов до даты их продажи с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Означает ли формулировка "с учетом положений гл. 25 НК РФ", что налогоплательщик при пересчете налоговой базы вправе применять и те положения гл. 25 НК, которые устанавливают возможность учета в налоговых расходах остаточной стоимости амортизируемого имущества при его реализации <2>? Вот вопрос, который волнует многих бухгалтеров, работающих в организациях, применяющих упрощенку.

Фискальная позиция

С одной стороны, по мнению контролирующих органов, НК РФ не дает налогоплательщикам, применяющим УСНО, права учесть остаточную стоимость проданного ОС в расходах <3>. Эта позиция аргументируется тем, что в перечне расходов упрощенца такие затраты не поименованы <4>. А норма, позволяющая учитывать в расходах для целей налогообложения стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации <5>, в данной ситуации не применима.

При таком подходе получается, что нормы гл. 25 НК РФ при "быстрой" продаже ОС применяются налогоплательщиками-упрощенцами усеченно. Они пересчитывают налоговую базу за весь период пользования этими ОС, исключая из расходов затраты на их приобретение, учтенные по правилам гл. 26.2 НК РФ, и включают в налоговые расходы суммы амортизации, начисленной за этот период по правилам гл. 25 НК РФ. При этом остальные положения гл. 25 НК РФ об учете в расходах стоимости амортизируемого имущества ими неприменяются.

К сожалению, этот подход находит поддержку и у некоторых судов <6>.

Альтернативная позиция

Но, с другой стороны, требование о пересчете налоговой базы с учетом положений гл. 25 НК РФ означает, что упрощенец должен пересчитать налоговую базу с учетом всех положений этой главы, регулирующих порядок учета в составе налоговых расходов стоимости основных средств.

А положения эти таковы:
- до момента выбытия ОС из состава амортизируемого имущества, в том числе при продаже, их стоимость включается в расходы путем начисления амортизации <7>;
- при продаже основных средств в состав расходов включается их остаточная стоимость <8>;
- при передаче основных средств на безвозмездной основе их остаточная стоимость в составе расходов для целей налогообложения не учитывается <9>.

Поэтому при продаже ОС упрощенец, пересчитавший налоговую базу за весь период его использования, вправе включить в состав налоговых расходов остаточную стоимость этого основного средства, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ <10>. С этой позицией соглашаются и некоторые суды <11>.

***

НК РФ не только не запрещает упрощенцам учитывать в налоговых расходах остаточную стоимость "преждевременно" проданного ОС, но, в некотором роде, даже предполагает такую возможность <12>.

Однако, учитывая неоднозначность судебной практики, если вы не готовы к спору с налоговым органом, остаточную стоимость таких ОС в расходы включать не следует. Тогда в расходах будет учтена только сумма амортизации, начисленная за период использования объекта.


<1> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<2> подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ

<3> Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@

<4> п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<5> подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<6> Постановления ФАС ПО от 19.12.2006 N А57-181/06-7; ФАС УО от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3

<7> п. 1 ст. 247, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, пп. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ

<8> подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ

<9> п. 16 ст. 270 НК РФ

<10> п. 1 ст. 257 НК РФ

<11> Постановления ФАС ВСО от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09; ФАС ДВО от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669

<12> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться