Вы готовы к налоговой проверке? (об уплате единого социального налога с доходов индивидуальных предпринимателей)

Единый социальный налог (ЕСН) относится к числу федеральных налогов и служит для пополнения федерального бюджета, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Специфика данного налога заключается в том, что распределение платежей ЕСН по бюджетам в процентном отношении осуществляется с учетом налоговой базы нарастающим итогом и с использованием регрессивной шкалы ставок этого налога.

Практика применения законодательства о ЕСН за прошедшие годы свидетельствует о проблемах, связанных не только с уплатой этого налога, но и с порядком его исчисления, определения налоговой базы и правомерности использования льгот налогоплательщиком.

Законные действия налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением плательщиками ЕСН законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов способствуют, с одной стороны, максимальным поступлениям налога, а с другой - выполняют важную функцию, направленную на повышение у налогоплательщика уровня знаний налогового законодательства, ответственности и качества выполнения возложенных на него обязанностей, связанных с уплатой налога.

Нарушения налогового законодательства при исчислении ЕСН в большей части проявляются в несоблюдении порядка ведения бухгалтерского учета, в неправильном определении налоговой базы, неправомерном применении налоговых льгот, ставок налога, в несоблюдении сроков и порядка уплаты налога.

Следует отметить, что в соответствии с положениями ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При этом в соответствии с нормами ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, он вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном Федеральным ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае:

- представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

- представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

2. Проверка правильности заполнения декларации по ЕСН

При проверке правильности формирования показателей налоговой отчетности налогоплательщику следует:

- удостовериться в правильности оформления налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 (далее - декларация по ЕСН), в соответствии с общими требованиями, предъявляемыми к порядку ее заполнения (приведение всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения, выявление наличия незаверенных исправлений);

- уточнить показатели, отраженные в налоговой декларации;

- удостовериться в правильности исчисления ЕСН и правомерности применения налоговых льгот, проверить в случае применения регрессивных ставок ЕСН их соответствие действующему законодательству.

При направлении отчетности в ЕСН и выдаваемую (ые) коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями справку (справки).

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В настоящее время учет доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей осуществляется индивидуальными предпринимателями в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Книга учета доходов и расходов). Этим же приказом Минфина России и МНС России утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операции для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) глава крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации КФХ.

Если налоговый орган выявляет у налогоплательщика ошибки, а также у него имеются основания полагать, что налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, он направляет налогоплательщику требование о необходимости представления пояснений или внесения соответствующих исправлений в представленную отчетность.

В декларации по ЕСН отражаются доходы:

- индивидуальных предпринимателей - от предпринимательской деятельности;

- глав КФХ - от предпринимательской деятельности, полученные хозяйством в целом;

- нотариусов, занимающихся частной практикой, - от профессиональной деятельности;

- адвокатов, осуществлявших профессиональную деятельность в течение всего налогового периода в адвокатском кабинете, - от профессиональной деятельности, полученные в адвокатском кабинете;

- адвокатов, осуществлявших профессиональную деятельность в течение налогового периода как в адвокатском кабинете, так и в коллегии адвокатов, в адвокатском бюро, юридической консультации, - полученные в совокупности от профессиональной деятельности, в указанных адвокатских образованиях.

При этом читателям журнала следует иметь в виду особенности обложения ЕСН доходов адвокатов, занимающихся профессиональной деятельностью в разных адвокатских образованиях.

Так, адвокаты, не имеющие адвокатского кабинета, осуществлявшие профессиональную деятельность в течение налогового периода только в коллегии адвокатов, в адвокатском бюро, юридической консультации, сведения о доходах и расходах в декларации по ЕСН не отражают.

По окончании года такие адвокаты представляют декларацию по ЕСН в налоговый орган по месту своего жительства вместе со справками, полученными от тех адвокатских образований (коллегии адвокатов, адвокатского бюро, юридической консультации), в которых они осуществляли профессиональную деятельность в течение года.

В таких случаях в справках о суммах единого социального налога, начисленных и уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов, адвокатским бюро и юридической консультацией за адвоката, выдаваемых каждым из вышеназванных адвокатских образований адвокату (форма справок утверждена приказом МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173), по строке 01 должны быть отражены суммы ЕСН, начисленные адвокатским образованием с доходов адвоката за период, в котором адвокат осуществлял профессиональную деятельность в течение отчетного года.

Отражение адвокатом суммарно начисленного ЕСН осуществляется по строкам 700 "Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период всего" и 700а) "в том числе по справке адвокатского образования" (они должны быть равны) декларации по ЕСН. Остальные строки декларации по ЕСН адвокатом не заполняются.

Если адвокат осуществлял деятельность в нескольких адвокатских образованиях (не только в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации, но и в адвокатском кабинете), то по строкам 700 и 700а декларации по ЕСН он отражает сумму начисленного ЕСН согласно данным всех справок о начисленных и уплаченных суммах налога за налоговой период, выданных ему адвокатскими образованиями - юридическими лицами.

Если адвокат в течение налогового периода осуществлял профессиональную деятельность как в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации, так и в адвокатском кабинете, то он заполняет все строки декларации по ЕСН, в которых приводит значения показателей, относящиеся к деятельности в течение налогового периода как в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации, так и адвокатском кабинете.

По строке 700 "Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период всего" отражаются в совокупности:

- суммы ЕСН (авансовых платежей по налогу), начисленных коллегией адвокатов (адвокатским бюро, юридической консультацией) на основании справок указанных адвокатских образований;

- суммы авансовых платежей по ЕСН, исчисленных налоговым органом исходя из суммы дохода, который адвокат предполагает получить в адвокатском кабинете, за вычетом предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов.

Если адвокатский кабинет осуществляет адвокатскую деятельность в текущем году, то по соответствующей строке заявления о предполагаемом доходе за текущий год*1, которое адвокат в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления профессиональной деятельности в адвокатском кабинете обязан представить в налоговый орган по месту жительства, он отражает предполагаемые доходы и расходы.

_____

*1 Форма заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н.

В этом случае значение строки 700 "Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период всего" должно быть больше значения строки "в том числе по справке адвокатского образования" на суммы авансовых платежей по ЕСН, исчисленные налоговым органом от предполагаемого дохода адвоката.

Значение строки 800 "Подлежит доначислению (+), уменьшению (-) (стр. 600 - стр. 700)" будет определяться доходами, полученными адвокатом за налоговый период в адвокатском кабинете. Если при уточнении показателей декларации сумма ЕСН, исчисленного адвокатом за налоговый период, окажется выше суммы авансовых платежей, начисленных налоговым органом исходя из дохода от профессиональной деятельности, то адвокат должен в декларации доначислить ЕСН к уплате.

Кроме того, величина суммы ЕСН к уплате зависит:

- от размера произведенных за налоговый период фактических расходов, связанных с извлечением доходов в адвокатском кабинете;

- от наличия или отсутствия у адвоката оснований для применения налоговых льгот;

- от применения регрессивных ставок ЕСН к накопленной в совокупности за налоговый период налоговой базе.

Последнее обстоятельство может оказать определяющее влияние на значение показателя строки 800 "Подлежит доначислению (+), уменьшению (-) (стр. 600 - стр. 700)", поскольку в декларации по ЕСН отражаются суммарные показатели дохода от профессиональной деятельности адвоката в разных адвокатских образованиях.

Если накопленная в совокупности за налоговый период налоговая база будет соответствовать шкале регрессии, установленной ст. 241 НК РФ, с более низкими ставками ЕСН, чем налоговые базы, от которых были исчислены в течение года авансовые платежи по более высоким ставкам, то показатель по строке декларации 800 "Подлежит доначислению (+), уменьшению (-) (стр. 600 - стр. 700)" будет отрицательным, что свидетельствует о переплате ЕСН. В этом случае адвокат может обратиться в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм налога.

Пример.

У адвоката в течение налогового периода 2006 года сформировались следующие налоговые базы по ЕСН (при отсутствии льгот) за время осуществления профессиональной деятельности:

- в коллегии адвокатов - 90 000 руб.;

- в адвокатском бюро - 70 000 руб.;

- в адвокатском кабинете - 200 000 руб.

С указанных налоговых баз за налоговый период были исчислены авансовые платежи:

- коллегией адвокатов - 7200 руб. (90 000 руб. х 8,0%);

- в том числе:

- в федеральный бюджет - 4770 руб.;

- в ФФОМС - 720 руб.;

- в ТФОМС - 1710 руб.;

- адвокатским бюро - 5600 руб. (70 000 руб. х 8,0%);

- в том числе:

- в федеральный бюджет - 3710 руб.;

- в ФФОМС - 560 руб.;

- в ТФОМС - 1330 руб.;

- налоговым органом по регрессивным ставкам ЕСН от предполагаемого дохода в 380 000 руб., отраженного адвокатом в заявлении о предполагаемом доходе, величина которого в нашем примере совпадает с сумой фактически полученного адвокатом в адвокатском кабинете дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, - 26 000 руб. (22 400 руб. + 100 000 руб. х 3,6%);

- в том числе:

- в федеральный бюджет - 17 540 руб.;

- в ФФОМС - 2740 руб.;

- в ТФОМС - 5720 руб.

Итого исчисленные суммы авансовых платежей за налоговый период составили всего - 38 800 руб.;

- в том числе:

- в федеральный бюджет - 26 020 руб.;

- в ФФОМС - 4020 руб.;

- в ТФОМС - 8760 руб.,

которые подлежат отражению адвокатом по строке "Начислено авансовых платежей за налоговый период всего" в декларации по ЕСН.

В целом за налоговый период налоговая база адвоката составила 540 000 руб. (90 000 руб. + 70 000 руб. + 380 000 руб.) и должна быть отражена им по строке 500 "Налоговая база для исчисления суммы налога за налоговый период (стр. 300 - стр. 400)" декларации по ЕСН.

Исчисленный от вышеуказанной налоговой базы ЕСН составил:

- всего - 31 760 руб. (22 400 руб. + 260 000 руб. х 3,6%);

- в том числе:

- в федеральный бюджет - 21 860 руб.;

- в ФФОМС - 3540 руб.;

- в ТФОМС - 6360 руб.

и подлежит отражению по строке 600 "Начислено налога за налоговый период" в декларации по ЕСН.

В данном случае по строке 800 "Подлежит доначислению (+), уменьшению (-) (стр. 600 - стр. 700)" декларации по ЕСН должны отражаться суммы, подлежащие уменьшению:

- всего -7040 руб. (31 760 руб. - 38 800 руб.);

- в том числе:

- в федеральный бюджет -4160 руб. (21 860 руб. - 26 020 руб.);

- в ФФОМС -480 руб. (3540 руб. - 4020 руб.);

- в ТФОМС -2400 руб. (6360 руб. - 8760 руб.).

Возврат излишне уплаченных сумм ЕСН по заявлению адвоката осуществляется налоговым органом по месту жительства адвоката, куда он представляет декларацию по ЕСН.

Если адвокаты в течение налогового периода осуществляли профессиональную деятельность только в адвокатском кабинете, то доход и последующие показатели по строкам декларации по ЕСН определяются ими в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей, при этом по строке 700а) "в том числе по справке адвокатского образования" значения отражаться не должны.

При уточнении показателей декларации по ЕСН налогоплательщику следует сопоставить данные сведения со сведениями, содержащимися в декларации по налогу на доходы физических лиц.

Индивидуальному предпринимателю следует сравнить величину дохода от предпринимательской деятельности, отраженную по строке 100 "Сумма доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности" декларации по ЕСН, с показателем суммы доходов, отраженной в декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н (далее - декларация по НДФЛ).

Например, по отчетности за 2006 год:

- величина, отраженная по строке 100 декларации по ЕСН, = величине, отраженной по стр. 3.1 Листа В декларации по НДФЛ.

Если сумма дохода, отраженная в декларации по ЕСН, сданной в налоговую инспекцию отлична от аналогичного показателя декларации по НДФЛ, то налогоплательщику следует ждать от налоговой инспекции требования о необходимости уточнении сведений по ЕСН, представления пояснений или внесения исправлений в декларацию.

Если налогоплательщик не допустил ошибок, то в целях подтверждения достоверности данных, отраженных в декларации по ЕСН, он вправе представить Книгу учета доходов и расходов или первичные учетные документы, подтверждающие правильность отражения в декларации по ЕСН сумм доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.

Если окажется, что налогоплательщиком не соблюдается равенство показателя суммы доходов по строке 100 "Сумма доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности" декларации по ЕСН и показателя строки "Итого доходов" таблицы 6-1 раздела VI Книги учета доходов и расходов, то это свидетельствует о занижении налогоплательщиком налоговой базы по ЕСН.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе также назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, а именно: истребовать документы в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допросить свидетелей, провести экспертизу.

Если в отчетности по ЕСН у индивидуальных предпринимателей, адвокатов, образовавших адвокатский кабинет, глав КФХ, выявлены на основании информации, полученной из внешних и внутренних источников о доходах ошибки, которые свидетельствуют о неправильном отражении доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, то налогоплательщику также направляется требование о необходимости представления пояснений или внесения исправлений в декларацию.

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Данная норма применяется в отношении доходов тех членов КФХ, которые ранее ею не пользовались.

Если КФХ осуществляет вышеуказанные виды деятельности, но имеются члены КФХ, которые ранее пользовались этой льготой, то доходы таких членов КФХ облагаются ЕСН.

Если такое КФХ заявило льготы в отношении всех членов хозяйства и оно не осуществляет иные виды деятельности, оно сдает в ЕСН.

Если вышеуказанное КФХ получает доходы от иных видов деятельности (например, от торговли иными товарами) и не осуществляет производство и реализацию (производство, переработку и реализацию) сельскохозяйственной продукции), то по строке 100 "Сумма доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности" декларации по ЕСН глава КФХ отражает полученную за налоговый период сумму доходов членов КФХ от иных видов деятельности (кроме производства и реализации сельскохозяйственной продукции).

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН с доходов, полученных от вышеуказанных видов деятельности.

Если индивидуальные предприниматели наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, то по строке 100 декларации по ЕСН они отражают доходы, полученные от иных видов деятельности.

Главы КФХ, признаваемые предпринимателями с момента государственной регистрации хозяйства, должны иметь в виду, что показатели, отражаемые в декларации по ЕСН, должны быть равны показателям, свидетельствующим о полученном хозяйством доходе и связанных с его извлечением расходах, отраженным в Ведомости финансовых результатов (форма N 5-кх), которая рекомендована для ведения учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств "Российский фермер" по согласованию с Госкомстатом СССР 06.06.1991.

Если по результатам камеральной проверки от налогового органа получено требование о представлении пояснений или внесении исправлений в налоговую декларацию по ЕСН, это означает, что ЕСН сумм доходов от предпринимательской деятельности глава КФХ вправе представить форму N 5-кх.

По строке 11 "Всего доходов" в графе 13 "Итого за год" формы N 5-кх отражается общая сумма дохода, полученного хозяйством от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности за истекший год, которая должна быть равна доходам, отраженным по строке 100 "Сумма доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности" декларации по ЕСН.

В случае выявления разницы и подтверждения факта занижения налоговой базы налоговые органы могут доначислить налог.

3. Отражение в декларации по ЕСН расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности

Расходы налогоплательщика, связанные с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, отражаются по строке 200 декларации по ЕСН.

Состав расходов налогоплательщиков, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ, в частности ст. 254, 255, 256-259, 260, 263, 264 настоящего Кодекса. В связи с этим адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, относят на расходы по приобретаемому амортизируемому имуществу сумму амортизации, расчет которой производится в соответствии со ст. 256-259 НК РФ и разделом Х Порядка учета доходов и расходов.

В состав расходов не включаются затраты, поименованные в ст. 270 НК РФ.

Учитывая положения п. 1 ст. 252 НК РФ, документально не подтвержденные расходы налогоплательщика, непосредственно связанные с его предпринимательской либо иной профессиональной деятельностью, к вычету не принимаются и по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН не отражаются.

На основании судебной практики до 1 января 2005 года суммы не взысканных тарифов за совершение нотариальных и иных действий в отношении льготных категорий физических лиц включались в налоговую базу при исчислении ЕСН.

С вступлением в силу Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2005 года в состав расходов, связанных с извлечением доходов, не принимаются суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины.

При включении в расходы сумм отчислений на общие нужды адвокатской палаты к вычету принимаются суммы ежемесячных отчислений адвоката за счет получаемого вознаграждения на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных только собранием (конференцией) адвокатов.

Если налогоплательщик в целях получения дохода от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности начисляет выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), авторским договорам и с данных выплат исчисляет ЕСН, то в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, включаются как суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в рамках вышеперечисленных договоров, так и суммы уплаченных авансовых платежей по ЕСН за текущий год, доплаты по этому налогу по итогам предыдущего года (письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-05-01-05/169).

Уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа также подлежат включению в аналогичном порядке в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения ЕСН.

При выверке показателей отчетности налогоплательщикам не следует забывать об информации, содержащейся в формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования, утвержденных постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) от 31.07.2006 N 122п.

Налогоплательщики, являющиеся страхователями-работодателями, представляют в территориальные органы ПФР индивидуальные сведения для персонифицированного учета по формам:

- АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" с приложением формы СЗВ-4-1 о начисленных суммах страховых взносов в виде фиксированного платежа за расчетный период;

- АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" с приложением формы СЗВ-4-2 (списочная форма) о начисленных суммах страховых взносов по каждому физическому (застрахованному) лицу, в пользу которого производились выплаты и вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам.

В расходы по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН налогоплательщики включают и уплаченные суммы страховых взносов за физических (застрахованных) лиц, которые выверяются со строкой "Итого:" по сумме граф "на страховую часть трудовой пенсии" и "на накопительную часть трудовой пенсии" формы АДВ-11.

В состав расходов налогоплательщиков не включаются суммы ЕСН, исчисленные за предыдущий налоговый период или исходя из суммы предполагаемого дохода, с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, так как действующим законодательством о налогах и сборах в Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) период суммы этого налога.

Поэтому сумма расходов, отраженная по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН, должна быть меньше значения строки 3.2 Листа В декларации по НДФЛ:

строка "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН

Если при выверке показателей сданной в ЕСН данное соотношение не соблюдается, то налогоплательщику следует внести в декларацию по ЕСН соответствующие исправления.

Если налогоплательщик выверяет данные о расходах, отраженные в декларации по ЕСН, с показателями раздела VI Книги учета доходов и расходов, то значение строки 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" этой декларации должно быть меньше значения строки "Итого расходов" таблицы 6-1 раздела VI Книги учета доходов и расходов:

- строка 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН

Несоблюдение, данного соотношения свидетельствует о том, что налогоплательщиком в сумму расходов, принимаемых при исчислении ЕСН, могли быть неправомерно включены суммы этого налога, уплаченные в соответствующем налоговом периоде, либо другие необоснованные расходы.

Если налогоплательщик не представит в ЕСН с учетом исправлений, то в случае необоснованного включения вышеуказанных сумм налога в расходы, принимаемые при исчислении ЕСН, налоговый орган может доначислить этот налог.

Главы КФХ отражают по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН, в том числе фактически произведенные расходы, связанные с развитием КФХ, в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 236 НК РФ.

В целях уточнения правильности отражения в декларации по ЕСН сведений о расходах КФХ за истекший год, связанных с осуществлением сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности (реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, развитием хозяйства), глава КФХ может также воспользоваться данными формы N 5-кх, в которой расходы отражаются по строке 24 "Всего расходов..." графы 13 "Итого за год". Они сравниваются с суммой расходов, отраженных по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН.

В случае выявления расхождений в суммах вышеуказанных расходов налогоплательщик обязан представить в ЕСН.

Если индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, осуществляют виды деятельности, облагаемые согласно общему режиму налогообложения, то по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН они отражают расходы, связанные с извлечением доходов от видов предпринимательской деятельности, облагаемых налогами согласно общему режиму налогообложения.

4. Уточнение налоговой базы и суммы исчисленного налога (без учета льготы)

После проверки правильности исчисления и отражения налогоплательщиком в декларации по ЕСН сумм доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, и расходов, связанных с извлечением вышеуказанных доходов, проверяется правильность отражения налоговой базы по строке 300 декларации по ЕСН, которая рассчитывается как разность показателей строк 100 "Суммы доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности" и 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов".

Глава КФХ, имеющего статус юридического лица, должен сравнить показатель по финансовому результату деятельности хозяйства (строка 27 формы N 5-кх), рассчитанный как разница доходов и расходов хозяйства за истекший год (строка 11 - строка 24), с показателем строки 300 "Налоговая база" декларации по ЕСН.

При этом обращаем внимание читателей журнала на то, что налоговые органы анализируют показатель строки 300 "Налоговая база" декларации по ЕСН за отчетный налоговый период и сравнивают его с аналогичным показателем такой декларации за прошлый налоговый период.

В случае декларирования налогоплательщиком по итогам отчетного года уменьшения налоговой базы может быть проанализирована также динамика показателей доходов и расходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, облагаемой ЕСН, за ряд лет, а также могут быть проведены дополнительные мероприятия в установленном НК РФ порядке.

По строке 600 "Начислено налога за налоговый период" декларации по ЕСН отражается сумма ЕСН за налоговый период с разбивкой по фондам и федеральному бюджету, которая исчисляется путем умножения значений налоговой базы, отраженной по строке 300 декларации, на ставки этого налога, предусмотренные для соответствующих величин налоговой базы п. 3 ст. 241 НК РФ - для индивидуальных предпринимателей, включая глав КФХ, и п. 4 ст. 241 настоящего Кодекса - для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Вышеуказанные налогоплательщики применяют регрессивные ставки ЕСН при достижении определенной величины налоговой базы без расчета каких-либо дополнительных условий.

В случае неправильного применения налогоплательщиком ставок ЕСН налоговый орган производит перерасчет суммы налога.

5. Уточнение показателей в связи с использованием налоговой льготы, установленной подпунктом 3 п. 1 ст. 239 НК РФ

Значение по строке 400 "Налоговые льготы" декларации по ЕСН, представляемой индивидуальными предпринимателями, адвокатами, осуществлявшими профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, должно быть меньше либо равно 100 000 руб.

Что касается глав КФХ, отражающих в декларации по ЕСН показатели, относящиеся к хозяйству в целом, то главы КФХ должны иметь в виду, что налоговая льгота, предоставляемая на основании подпункта 3 п. 1 ст. 239 НК РФ, применяется в отношении каждого члена (включая главу) хозяйства. Поэтому налоговая льгота, отраженная главой КФХ по строке 400 "Налоговые льготы" декларации по ЕСН, определяется по сумме доходов, полученных членами КФХ, являющимися инвалидами I, II или III группы, за налоговый период (но не более 100 000 руб. на каждого такого члена).

При этом в декларации по ЕСН должно соблюдаться следующее правило: значение строки 400 "Налоговые льготы"

Налоговая льгота предоставляется налогоплательщикам, включая главу и членов КФХ, пропорционально количеству месяцев, в течение которых в налоговом периоде они находились на инвалидности.

Для проверки обоснованности пользования налоговой льготой налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика заверенные в установленном порядке, копии справок учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающих факт установления инвалидности I, II или III группы.

Непредставление документов, подтверждающих правомерность применения и отражения налогоплательщиком в декларации по ЕСН суммы налоговой льготы в случае ее неправомерного применения, служит основанием для установления налоговым органом факта занижения налоговой базы и доначисления ЕСН. Поэтому налогоплательщик должен до вышеуказанного момента сам выявить ошибки и представить в ЕСН.

Льгота, предусмотренная подпунктом 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, применяется только организациями и не распространяется на рассматриваемых в настоящей статье налогоплательщиков, использующих труд инвалидов.

Если налогоплательщик неправильно отразил в декларации по ЕСН сумму налоговых льгот, то для расчета налога, не подлежащего уплате в связи с применением льгот, после рассмотрения пояснений и документов, представленных по требованию налогового органа, принимается величина, увеличенная на сумму неправомерно примененной налоговой льготы.

6. Расчет единого социального налога

По строке 600 "Начислено налога за налоговый период" декларации по ЕСН отражается сумма начисленного налога за налоговый период с разбивкой по фондам и федеральному бюджету.

При отражении индивидуальными предпринимателями, главами КФХ, адвокатами, образовавшими адвокатские кабинеты (за исключением адвокатов, которые в течение налогового периода осуществляли профессиональную деятельность также в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации), начисленных налоговым органом авансовых платежей по ЕСН за налоговый период, следует учитывать, что показатели строки 700 "Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период, всего" декларации по ЕСН по соответствующим графам должны быть равны показателям строки 010 налогового уведомления по ЕСН*1, направленного налоговым органом налогоплательщику:

_____

*1 Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу утверждена приказом ФНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05-173@.

- строка 700 "Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период, всего" (гр. 3, 4, 5) декларации по ЕСН = строка 010 (гр. 3, 4, 5) налогового уведомления по ЕСН.

Заявление о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН на текущий налоговый период, представляется в случае, если налогоплательщик начинает осуществлять деятельность после начала очередного налогового периода. Новая декларация по ЕСН с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период представляется при осуществлении предпринимательской деятельности независимо от того, когда налогоплательщик начал осуществлять свою деятельность, в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде.

Налогоплательщики, начавшие осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, должны представить заявление о предполагаемом доходе в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности согласно п. 2 ст. 244 НК РФ. Неисполнение вышеуказанной нормы НК РФ влечет ответственность, установленную ст. 119 настоящего Кодекса.

7. Действия налогоплательщика при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

Индивидуальному предпринимателю, прекратившему деятельность в статусе индивидуального предпринимателя, необходимо представить декларацию по ЕСН в налоговый орган в пятидневный срок со дня подачи заявления о прекращении вышеуказанной деятельности.

В.И. Янченко

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий