Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / Поправки в НК РФ законами от 22.07.2005 г. № 118-ФЗ, и № 119-ФЗ. НДС. Обзор.

Поправки в НК РФ законами от 22.07.2005 г. № 118-ФЗ, и № 119-ФЗ. НДС. Обзор.

Закон от 22.07.2005 г. № 118-ФЗ подробно излагает порядок исчисления НДС при реорганизации. Худшее в изменении правил исчислений НДС, введённое законом от 22.07.2005 г. № 118-ФЗ и № 119-ФЗ – все организации с 01.01.2006 г. переводятся «на отгрузку». Лучшее – ускорен порядок включение в состав вычетов сумм налога, уплаченным поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. // Диана Суйканен. Специально для Банкир.Ру.

08.09.2005

Поправки сведены в таблицу, отсортированную налогам, затем по степени важности (на субъективный взгляд автора):

1.       Вносит изменения не в пользу налогоплательщика.

2.       Вносит изменения в пользу налогоплательщика.

3.       Переходный период

4.       Закрепляет существующую практику по неясным вопросам или очевидный, на взгляд автора, и из прежней редакции порядок.

5.       Касается специальных вопросов, в которые автор глубоко не вникает.

6.       Стилистическая поправка.

Важность

Дата вступления

Закон, статья, пункт

Статья, пункт, подпункт НК

Краткое описание изменений

1

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.16

ст.167 п.04

всех налогоплательщиков переводят на исчисление НДС «по отгрузке», при этом налогообложение авансов сохраняется

1-2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.21

ст.172 п.1

при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

1

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.09

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, подтверждающие право на применение ставки 0%, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

1

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.16

ст.167 п.09

ужесточены требования по сбору документов для экспортёров. Если документы не собраны на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта и т.д., момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пп.1 п. 1 ст.167, т.е. по отгрузке.

1

01.01.07 г.

119-ФЗ ст.1 п.17

ст.168 п.4

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

1

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.19

ст.170 п.3

установлен закрытый перечень случаев, когда вычеты подлежат восстановлению в бюджет при передаче налогоплательщиком имущества (в т.ч. ОС и НМА) для осуществления деятельности, не облагаемой НДС. Прежде спорные моменты утверждены не в пользу налогоплательщика: передача имущества в уставных капитал, использование для необлагаемой деятельности, переход на упрощённый режим или ЕНВД. По основным средствам и НМА восстанавливать вычеты пропорционально остаточной стоимости. Указывать сумму восстановленных вычетов в документах на передачу имущества.

1,2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.06

ст.153 п.3

выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Для налогоплательщиков новшество может быть как выгодно, так и нет.

2

01.01.05 г.

118-ФЗ ст.1 п.1

ст.146, п.2 пп.7

новый подпункт, объектом налогообложения не признаётся передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам)

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.02

ст.145 п.1, 4, 5

увеличен размер выручки, при котором предоставляется право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика – 2 млн.руб. вместо 1 млн. руб. за три предшествующих месяца

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1.1

новый пункт. Расширен перечень работ (услуг), местом реализации которых не признаётся Россия.

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.04

ст.149 п.2 пп.17

от налогообложения освобождены таможенные сборы за хранение

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.04

ст.149 п.3 пп.15.1

новый подпункт. От НДС освобождаются нотариальные действия

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.04

ст.149 п.3 пп.24

от НДС освобождена реализация лома и отходов черных и цветных металлов

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.04

ст.149 п.3 пп.25

от НДС освобождена передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.07

ст.154 п.9

экспортные авансы (ставка 0%) НДС не облагаются                                                            

2 ?

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.08

ст.155

полностью переписана, новое название: «Особенности определения налоговой базы при передаче  имущественных прав» (вместо «Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)»). 

Принципиальное добавление:

3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.12

ст.163 п.2

увеличен размер выручки, начиная с которой декларации отчётным периодом считается квартал  - 2 млн. руб. вместо 1 млн. руб. за квартал

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.01 пп.2, ст.165 п.02 пп.3

оговорены условия и документы, при наличии которых для подтверждения права применения ставки 0% возможно получение выручки не от покупателя, а от третьего лица по поручению покупателя

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.01 пп.4

расширен перечень товаросопроводительных документов при экспорте, к коносаменту добавлены морская накладная или любой иной подтверждающий факт приема к перевозке экспортируемого товара документ, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации и далее уточнения по перечню документов, подтверждающих экспорт

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.16

ст.167 п.10

моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода, вместо «день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством». Таким образом, ускорен вычет по материалам, использованным для СМР.

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.20

ст.171 п.06

вычеты по строительно-монтажным работам для собственного потребления предоставляются в общем порядке, сразу по мере оплаты полученных товаров, работ, услуг. Сторнируются, если до полной амортизации объекта основных средств, но не дольше 15 лет, объект передаётся на деятельность, не облагаемую НДС

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.20

ст.171 п.10

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, подтверждающих право на применение ставки 0%

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.20

ст.171 п.11

при получении имущества в качестве взноса в уставный капитал восстановленные учредителем (акционером) вычеты включаются в состав вычетов получателя

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.21

ст.172 п.1

вычеты предъявляются и по оборудованию к установке

2

01.01.07 г.

119-ФЗ ст.1 п.21

ст.172 п.3

вычеты по экспортным операциям производятся на момент определения налоговой базы, при наличии полного комплекта документов

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.21

ст.172 п.5

вычеты по СМР для собственных нужд производятся в общем порядке, не дожидаясь ввода в эксплуатацию объектов строительства.

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.21

ст.172 п.8

вычеты по полученному в качестве взноса в уставный капитал имуществу производятся по мере его принятия на учёт

2

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.23

ст.174 п.6

увеличение критерия выручки, после которой налог уплачивается по итогам квартала до 2 млн. руб. за квартал

2

01.01.07 г.

119-ФЗ ст.1 п.25

ст.176 п.2

Возмещение НДС производится не позднее чем через три месяца, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Далее излагается порядок проверки, зачёта, решения об отказе в возмещении и т.д.

При нарушении сроков возмещения налога на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

3

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.10

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

3

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.2 п.10

переходный период

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

3

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.2 п.1-7

переходный период

произвести инвентаризацию задолженности на 31.12.2005 г. Если обнаружена содержащая НДС дебиторская задолженность, до 01.01.2008 года она включается в налоговую базу в прежнем порядке, в зависимости от учётной политики 2005 г., затем – весь остаток

3

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.2 п.8-9

переходный период

вычеты по имуществу, приобретённому, но не оплаченному до 01.01.2006 г. производятся по мере оплаты

3

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.3 п.1, 3, 4, 5

переходный период

вычеты по СМР, не предъявленные до 01.01.2006 г., предъявляются по старым правилам, т.е. на момент постановки на учёт объектов завершенного капитального строительства или реализации незавершённого. Налоговая база по СМР, выполненным для собственного потребления до 01.01.2006 г., тоже определяется по старым правилам

3

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.3 п.2

переходный период

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

3

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.3 п.6

переходный период

Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 года (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 года (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 года. При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

4

01.01.05 г.

118-ФЗ ст.1 п.2

ст.159, п.2

перечень расходов налогоплательщика, включаемый в налоговую базу при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления дополнен расходами реорганизованной (реорганизуемой) организации

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1 пп.1

услуги по аренде добавлены к не закрытому перечню услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1 пп.3

местом реализации работ (услуг), связанных с обучением, признаётся Россия

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1 пп.4

местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных признаётся Россия

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1 пп.4

местом реализации маркетинговых услуг признаётся Россия

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1 пп.4.1

новый подпункт. Местом реализации услуг по перевозке (и связанных с ней) признаётся Россия, если услуга оказана российским лицом, пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.06

ст.153 п.1, 2

правила определения налоговой базы распространены на передачу имущественных прав

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.07

ст.154 п.1

авансы поименовали «частичной оплатой в счет предстоящих поставок»

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.09

ст.156 п.1

налоговая база при реализации предметов залога определяется аналогично операциям по получению доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.12

Порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, определяется Правительством

4

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.16

ст.167 п.14

технология начисления НДС и предъявления вычетов по авансам остаётся прежней

5

01.01.05 г.

118-ФЗ ст.1 п.3

ст.162.1

новая статья: «Особенности налогообложения при реорганизации организаций». Подробно изложен порядок правопреемства.

5

01.01.05 г.

118-ФЗ ст.1 п.4

ст.165, п.9.1

новый пункт, оговорено право правопреемника для подтверждения ставки 0% предоставлять документы реорганизуемой организации

5

01.01.05 г.

118-ФЗ ст.1 п.5

ст.167, п.9

«В случае реорганизации организации, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации)»

5

01.01.05 г.

118-ФЗ ст.1 п.6

ст.170, п.2 пп.4

уточнено, что НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, предназначенных для передачи правопреемнику, не включается в расходы

5

01.01.05 г.

118-ФЗ ст.1 п.7

ст.171, п.6

правопреемник имеет право включить в состав вычетов НДС, уплаченный реорганизуемой организацией при выполнении строительно-монтажных работ

5

01.01.05 г.

118-ФЗ ст.1 п.8

ст.172, п.5

не принятые реорганизуемой организацией вычеты по СМР могут быть предъявлены в бюджет правопреемником по мере уплаты в бюджет исчисленного налога

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.01

ст.144 п.3

новый пункт, иностранным организациям предоставлено право выбора обособленного подразделения для уплаты НДС

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1 пп.2

местом реализации работ (услуг), связанных с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории России, признаётся Россия

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1 пп.4.2

новый подпункт. Местом реализации услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория России.

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.04

ст.149 п.2 пп.19

уточнения по освобождению от уплаты НДС при оказании безвозмездной помощи в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.04

ст.149 п.3 пп.3, 8

уточнения по банкам, лотереям, тотализаторам

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.07

ст.154 п.2

слово «дотаций» заменить словами «субвенций (субсидий)» и далее о субвенциях

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.10

ст.161 п.4

особенности реализации конфиската

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.10

ст.161 п.5

новый, особенности реализации в России товаров иностранных лиц

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.13

ст.164 п.1 пп.2, 3, 9

переформулирован перечень работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, реализуемых по ставке 0%

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.01 пп.3

экспорт трубопроводом

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.01 пп.3

перечень документов, необходимых при подтверждении ставки 0% при вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.04 пп.3

трубопроводы

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.05

переформулирован пункт для железнодорожных перевозчиков

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.16

ст.167 п.13

об авансах, полученных налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации)

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.16

ст.167 п.15

особенности для налоговый агентов, работающих с иностранцами

5

01.01.07 г.

119-ФЗ ст.1 п.21

ст.172 п.7

для налогоплательщиков – изготовителей товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев

5

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.24

ст.174.1

новая статья: «Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации». На мой взгляд, закрепляет существующую практику.

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.03

ст.148 п.1 пп.4

слова «в собственность или переуступке» заменить словом «, предоставлению"

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.04

ст.149 п.3 пп.15

переформулировка освобождения от НДС операций по предоставлению займов

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.05

ст.150 п.1 пп.6

слова «продукции, произведенной» заменить словами «товаров, произведенных"

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.11

ст.162 п.1 пп.1

исключён Вместо «авансы» теперь «оплата в счёт предстоящих поставок»

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 п.01 пп.2

о реализации припасов

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.14

ст.165 

«грузовая таможенная» заменена на «таможенная» декларация

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.15

ст.166 п.4

изменена ссылка

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.17

ст.168 п.1-3

уточнения терминов

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.18

ст.169

уточнения терминов

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.19

ст.170 п.1-2

уточнения терминов

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.20

ст.171 п.01-5

уточнения терминов

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.20

ст.171 п.08

вместо «аванс» - «оплата, частичная оплата»;

6

01.01.06 г.

119-ФЗ ст.1 п.22

ст.173

приведение терминов в соответствие с другими изменениями

 

 

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться