Рассылка "Эффективная защита налогоплательщиков" № 132 от 08.09.2005

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Балт Транс плюс" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 30.09.2003, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 19.03.2004 N 93/24-20.

В частности, налоговый орган установил, что в 2002 году Общество необоснованно уменьшило налогооблагаемую прибыль на 131764 руб., которые уплачены обществу с ограниченной ответственностью "Центр оценки и управления рисками" за оказание услуг по оценке имущества, вносимого в уставный капитал другой коммерческой организации. По мнению инспекции, указанные затраты напрямую связаны с расходами, которые в силу подпункта 3 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. Кроме того, налоговый орган считает, что данные затраты не направлены на получение прибыли и, следовательно, не могут уменьшать базу, облагаемую налогом на прибыль.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами налогоплательщика и признали недействительным решение налогового органа в оспариваемой части.

Кассационная инстанция считает судебные акты правильными и не находит оснований для их отмены или изменения.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, инспекция посчитала неправомерным включение Обществом в состав расходов 131764 руб., уплаченных за услуги по оценке имущества, передаваемого в уставный капитал другой коммерческой организации. При этом налоговый орган ссылается на то, что такие затраты напрямую связаны с расходами, не учитываемыми при налогообложении прибыли, и не связаны с получением дохода.

Кассационная инстанция считает такой вывод налогового органа ошибочным.

Действительно, в соответствии с пунктом 3 статьи 270 НК РФ при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

Вместе с тем в данном случае речь идет о включении в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не расходов в виде взноса в уставный капитал, а расходов по оценке вносимого в уставный капитал имущества. Причем обязательность привлечения независимого оценщика для оценки неденежного вклада, вносимого в уставный капитал хозяйственного общества, прямо предусмотрена законодательством.

Судами установлено и налоговым органом не опровергается, что внесение Обществом имущества в уставный капитал другой организации направлено на получение дохода. В силу пункта 1 статьи 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными и учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, расходы по оценке вносимого в уставный капитал имущества направлены на получение доходов и должны учитываться при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.