Покупка и продажа квартиры юридическим лицом: как платить налог на имущество?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Семенова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Квартира была зарегистрирована на юридическое лицо 2 августа, продана 25 августа этого же года (учитывалась на счете 41.1). Площадь квартиры составляет 45,5 кв. м. Организация применяет УСН (Самарская область).

Начисляется ли налог на имущество с кадастровой стоимости в таком случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В общем случае рассматриваемая квартира облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости с учетом коэффициента 1/12.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организацией предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (далее - налог), за исключением налога, уплачиваемого в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Перечень видов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ) определяется как кадастровая стоимость, приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. К такому имуществу относятся, в частности:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

- нежилые помещения, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

При этом налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта РФ, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ).

Основанием для налогообложения в рамках ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, являются наличие соответствующего закона субъекта РФ и сведений об этих объектах, имеющихся в ЕГРН. Включение объектов, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в какие-либо перечни положениями НК РФ не предусмотрено. Смотрите письма Минфина России от 04.12.2020 N 03-05-05-01/105908, от 01.04.2020 N 03-05-05-01/26145, от 19.02.2020 N 03-05-05-01/11559.

Соответственно, в анализируемой ситуации жилая недвижимость облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, при наличии закона субъекта РФ, принятого в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 17.07.2020 N 03-05-05-01/62442, ФНС России от 16.04.2021 N БС-4-21/5193, от 06.04.2021 N БС-4-21/4581@, от 23.06.2021 N БС-4-21/8805@).

На территории Самарской области налог на имущество организаций установлен и введен в действие законом Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области" (далее - Закон N 98-ГД), которым определяются ставки налога, особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества и порядок уплаты налога (ст. 14, ст. 372 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 1.1 Закона N 98-ГД налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении жилых помещений.

Каких-либо исключений для жилых помещений, принятых к бухгалтерскому учету не более одного месяца и не учтенных в качестве основных средств, Закон N 98-ГД не содержит.

В перечне льгот в ст. 4.1 Закона N 98-ГД также отсутствуют льготы для рассматриваемой жилой недвижимости.

При этом обратите внимание, что согласно ч. 1 ст. 4.1 Закона N 98-ГД общая кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в целях налогообложения уменьшается на величину кадастровой стоимости площади:

- 50 кв. метров для организаций со среднесписочной численностью работников не менее 2 человек за предыдущий налоговый период;

- 100 кв. метров для организаций со среднесписочной численностью работников не менее 4 человек за предыдущий налоговый период;

- 150 кв. метров для организаций со среднесписочной численностью работников не менее 5 человек за предыдущий налоговый период. Смотрите также письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-05-04-01/65555.

Налоговые льготы предоставляются при одновременном соблюдении условий, приведенных в ч. 2 ст. 4.1 Закона N 98-ГД.

При этом жилые помещения указаны не в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, а в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Вместе с тем, как определено ч. 5 ст. 4.1 Закона 98-ГД, если площадь объекта недвижимого имущества, расположенного по месту нахождения организации, менее площади, установленной частью 1 ст. 4.1 Закона 98-ГД, или в случае расположения объекта недвижимого имущества вне места нахождения организации, льгота по налогу (оставшаяся ее часть) предоставляется по месту нахождения недвижимого имущества при условии представления в налоговый орган сведений о кадастровых номерах и площадях объектов недвижимого имущества, по которым заявлена льгота в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту нахождения другого недвижимого имущества.

К сожалению, нами не обнаружено разъяснений, относятся ли положения ч. 5 ст. 4.1 Закона N 98-ГД только к объектам, поименованным как льготируемые в ч. 1 ст. 4.1 Закона N 98-ГД, или же ее можно применить и к жилым помещениям, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Полагаем, что разъяснения по применению Закона N 98-ГД можно получить в территориальном налоговом органе. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (авансовых платежей) в отношении этих объектов осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности (в хозяйственном ведении) налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 378.2 НК РФ (п. 5 ст. 382 НК РФ). Смотрите письма ФНС России от 14.10.2019 N БС-4-21/21043@, от 19.06.2014 N БС-4-11/11793@, от 19.05.2014 N БС-4-11/9523@.

Месяц возникновения (прекращения) права собственности (права хозяйственного ведения) на объект принимается за полный месяц, если возникновение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Таким образом, в общем случае рассматриваемая жилая недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости с учетом коэффициента 1/12.

Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий