Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Уменьшение базы по налогу на прибыль на стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства

Уменьшение базы по налогу на прибыль на стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства

На протяжении многих лет нет однозначной позиции по вопросу о возможности уменьшения базы по налогу на прибыль на стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства

22.06.2022
Автор: Соловьева А.А., эксперт журнала

 

Регулирующие органы неоднократно указывали, что затраты на ликвидацию недостроенного объекта можно признать в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, а стоимость самого демонтируемого объекта не учитывается в целях налогообложения прибыли ни как расходы в соответствии с названной нормой, ни как иные обоснованные расходы, речь о которых идет в пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Такая позиция выражена, в частности, в письмах Минфина России от 14.03.2019 № 03‑03‑06/2/16615от 20.01.2017 № 03‑03‑06/1/2486от 07.10.2016 № 03‑03‑06/1/58471 и др., а также в Письме ФНС России от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@.

Вместе с тем в Определении от 20.01.2011 № ВАС-18063/10 по делу № А38-7141/2009 коллегия судей ВАС указала, что перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков является открытым и носит неисчерпывающий характер (пп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 265 НК РФ). Включение стоимости снесенного недостроенного объекта в состав внереализационных расходов корреспондирует с закрепленным в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ положением, допускающим учитывать остаточную стоимость объекта основных средств в случае его ликвидации.

Руководствуясь позицией ВАС, арбитры не раз подтверждали право налогоплательщиков на налоговую экономию (постановления АС СЗО от 22.01.2019 № Ф07-16106/2018 по делу № А56-9767/2018АС УО от 18.01.2018 № Ф09-8546/17 по делу № А60-15584/2017 и от 27.06.2016 № Ф09-4723/16 по делу № А76-17698/2015 и др.).

Очевидно, что прекращению налоговых споров способствовало бы внесение изменений в гл. 25 НК РФ. Однако, по мнению Минфина, действующие нормы НК РФ не предоставляют организациям права учесть стоимость недостроенного объекта в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. А предложение о предоставлении налогоплательщикам возможности уменьшать налоговую базу на затраты на незавершенные инвестиционные проекты, в отношении которых было принято решение об отказе от дальнейшей их реализации, не может быть поддержано.

Например, в Письме от 22.04.2022 № 03‑03‑06/3/36595 финансовое ведомство сообщило:

– в силу ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, путем начисления амортизации;

– объекты незавершенного строительства не подлежат амортизации на основании п. 2 ст. 256 НК РФ;

– расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 270 НК РФ);

– в случае принятия организацией решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может отражаться в составе расходов;

– предложение о предоставлении налогоплательщикам этой возможности не поддерживается.

Таким образом, налогоплательщикам нужно быть готовым к тому, что учет в составе внереализационных расходов суммы затрат на создание ликвидированного недостроенного объекта неизбежно повлечет начисление недоимки, пеней и штрафа. Отстаивать право на налоговую экономию придется в судебном порядке. Сославшись на позицию ВАС и имеющуюся судебную практику (особенно своего округа), налогоплательщик, скорее всего, сможет добиться отмены налоговых доначислений. Однако предсказать, на чью сторону встанут арбитры, невозможно.

АЮДАР-ПРЕСС

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться