Аналитика / Налогообложение / Порядок расчета дохода в рублях при оказании услуг зарубежной организации

Порядок расчета дохода в рублях при оказании услуг зарубежной организации

Инструкция для бюджетной организации
23.12.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Бюджетное учреждение оказывает образовательные услуги зарубежной организации из Республики Узбекистан. Расчеты производятся в долларах США.

09.06.2021 поступил аванс на валютный счет учреждения в размере 1000 $. В учете учреждения отражена запись: Дебет 2 201 27 Кредит 2 205 31 (в сумме 72 825,6 руб.).

16.06.2021 подписан акт оказанных услуг на сумму 1000 $. В учете отражена запись: Дебет 2 205 31 Кредит 2 401 10 9 (в сумме 71 831,8 руб.).

В какой сумме отразить начисление дохода 16.06.2021: 72 825,6 руб. (по курсу валюты на дату получения аванса) или 71 831,8 руб. (по курсу валюты на дату подписания акта оказанных услуг)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Признание в учете доходов от оказания услуг должно отражаться в учете бюджетного учреждения на дату возникновения права на их получение (в данном случае на дату подписания акта об оказании услуг) по курсу, действующему на указанную дату.

Операцию, отражающую финансовый результат от переоценки активов в иностранной валюте в виде положительной курсовой разницы, следует оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) с применением счета 2 401 10 176 "Доходы от оценки активов и обязательств".

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 34 стандарта "Концептуальные основы", п. 13 Инструкции N 157н организации бюджетной сферы ведут учет в валюте РФ - в рублях. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (рублевый эквивалент). При этом учреждениям также необходимо руководствоваться нормами стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют". Согласно п. 5 стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют" к валютным монетарным активам относятся активы, выраженные в иностранной валюте и (или) в ее рублевом эквиваленте, подлежащие получению в виде денежных средств (эквивалентов денежных средств). Следовательно, в рассматриваемой ситуации доходы, полученные бюджетным учреждением в виде платы за оказание образовательных услуг иностранной организации, можно отнести к валютным монетарным активам.

В силу п. 197 Инструкции N 157н счет 205 00 "Расчеты по доходам" предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат. Стоимость валютных монетарных активов и обязательств при признании (принятии к бухгалтерскому учету и отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности) отражается по курсу пересчета на дату признания в бухгалтерском учете указанных активов и обязательств или на отчетную дату (п. 6 стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют", п. 198 Инструкции N 157н).

Таким образом, признание в учете доходов от оказания услуг должно отражаться в учете бюджетного учреждения на дату возникновения права на их получение (на дату подписания акта об оказании услуг) (п. 53 стандарта "Доходы") по курсу, действующему на указанную дату.

В рассматриваемой ситуации 09.06.2021 бюджетным учреждением был получен аванс за образовательные услуги в иностранной валюте (1000 $). В рублевом эквиваленте по курсу на дату получения денежных средств сумма аванса составила 72 825,6 руб. Акт оказанных услуг в размере 1000 $ был подписан 16.06.2021. На указанную дату сумма доходов от оказания услуг в рублевом эквиваленте составила 71 831,8 руб. Следовательно, в этой же сумме доходы принимаются к учету.

В соответствии с п. 5 стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют" под курсовой разницей понимается разница между рублевыми эквивалентами валютного монетарного (немонетарного) актива, обязательства, рассчитанными с использованием разных курсов пересчета. Курсовые разницы, связанные с переоценкой валютных монетарных активов, признаются в бухгалтерском учете в составе финансового результата текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета с отнесением на увеличение (уменьшение) стоимости валютных монетарных активов и обязательств (п. 8 стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют", п. 198 Инструкции N 157н).

В конкретном случае при пересчете курсов возникла положительная курсовая разница.

Увеличение (уменьшение) задолженности плательщиков доходов, начисленных в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы задолженности на дату поступления доходов от плательщика или отчетную дату положительных (отрицательных) курсовых разниц отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 "Расчеты по доходам" и кредиту (дебету) счета 2 401 10 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" (пп. 93-94 Инструкции N 174н).

Соответственно корректировку суммы дебиторской задолженности следует произвести следующей записью:

Дебет 2 205 31 569 Кредит 2 401 10 176

- отражено увеличение задолженности плательщика доходов, начисленных в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы задолженности положительной курсовой разницы в сумме 993,8 руб.

Обратим внимание, что с применением подстатьи 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" КОСГУ указываются операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых, в том числе валютных монетарных активов и обязательств, и нефинансовых активов и обязательств (п. 9.7.6 Порядка N 209н, смотрите также письмо Минфина России от 03.09.2019 N 02-08-09/67633). Другими словами, переоценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте (суммы положительной (отрицательной) курсовой разницы), учтенного на счетах 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", 0 200 00 000 "Финансовые активы" (исключение - счет 0 201 00 000), 0 300 00 000 "Обязательства", отражается с использованием счета 0 401 10 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" (п. 154 Инструкции N 174н).

Суммы курсовых разниц по соответствующим счетам счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" в зависимости от того, отрицательная или положительная курсовая разница возникла при пересчете (пп. 74, 77, 78, 81, 82 Инструкции N 174н, письмо Минфина России от 26.07.2019 N 02-07-10/56132).