Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / О восстановлении НДС по движимому имуществу

О восстановлении НДС по движимому имуществу

Организация начала использовать объект основных средств (движимое имущество) при совершении операций, не облагаемых НДС. Как определить сумму ранее принятого к вычету налога, которую нужно восстановить к уплате в бюджет? Ответим на этот вопрос и рассмотрим некоторые практические ситуации, чтобы акцентировать внимание на важных нюансах

16.12.2021
Автор: Серова А.И., эксперт журнала

Порядок восстановления НДС, принятого к вычету по объектам ОС, не относящимся к недвижимости, установлен пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно этой норме налог следует восстанавливать в случаях дальнейшего использования ОС для осуществления операций, по которым налог не исчисляется (за исключением некоторых операций, поименованных в указанном подпункте).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором объекты начинают использоваться налогоплательщиком при совершении операций, не подлежащих налогообложению.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость объектов ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В расчете участвует величина остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учета.

Важно восстанавливать НДС исходя из величины ранее принятого к вычету налога, а не начислять его на остаточную стоимость объекта. В противном случае организация завысит величину НДС по объектам, при приобретении которых налог уплачивался по ставке 18 %.

Пример 1

В октябре 2021 года при выполнении работ на объекте культурного наследия (с учетом пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ цена договора подряда не включает в себя НДС) организация начала использовать два объекта ОС, характеристики которых представлены в таблице.

Объект ОС

Первоначальная стоимость, в руб.

Размер принятого к вычету НДС, в руб.

Остаточная стоимость на 01.10.2021, в руб.

1

1 000 000

180 000

700 000

2

2 000 000

400 000

1 600 000

В октябре 2021 года восстановить налог нужно в следующих суммах:

– первый объект – 126 000 руб. ((180 000 / 1 000 000 x 700 000) руб.);

– второй объект – 320 000 руб. ((400 000 / 2 000 000 x 1 600 000) руб.).

Отметим, что если начислять НДС на остаточную стоимость, то в отношении первого объекта сумма налога к восстановлению составит 140 000 руб. (700 000 руб. x 20 %), то есть налоговые обязательства организации будут необоснованно завышены.

В рассмотренном примере объекты начинают использоваться в не облагаемой НДС деятельности с первого месяца налогового периода (квартала), поэтому в расчете участвует остаточная стоимость на начало квартала. Что логично, хотя данный нюанс непосредственно НК РФ не урегулирован. Как определять показатель остаточной стоимости, если начало использования ОС в не облагаемых НДС операциях приходится на конец квартала?

Минфин в Письме от 12.10.2021 № 03‑07‑11/82455 указал, что НК РФ не предусмотрен порядок определения подлежащей восстановлению суммы налога, согласно которому при расчете учитываются суммы амортизации, начисленные за налоговый период, в котором объекты ОС используются при совершении операций, не подлежащих обложению НДС. Проще говоря, чиновники считают, что в расчете участвует остаточная стоимость ОС на начало квартала. При этом не имеет значения, в каком месяце квартала объект стал использоваться для осуществления не облагаемых НДС операций. Проиллюстрируем данный вывод примером.

Пример 2

Цена договора на выполнение работ на объекте культурного наследия не включает в себя НДС (применяется освобождение от налогообложения на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ). При исполнении этого договора используются два объекта ОС, характеристики которых представлены в таблице.

Объект ОС

Дата начала использования в необлага-

емых операциях

Первоначальная стоимость, в руб.

Размер принятого к вычету НДС, в руб.

1

05.10.2021

1 000 000

180 000

2

20.12.2021

2 000 000

400 000

Остаточная стоимость первого объекта по состоянию на 01.10.2021 равна 700 000 руб.

Остаточная стоимость второго объекта на 01.10.2021 составляет 1 600 000 руб., на 01.12.2021 – 1 500 000 руб.

В октябре 2021 года по первому объекту нужно восстановить НДС в сумме 126 000 руб. ((180 000 / 1 000 000 x 700 000) руб.).

В декабре 2021 года надо определить сумму восстанавливаемого налога в отношении второго объекта.

С учетом мнения Минфина в расчете должна участвовать величина остаточной стоимости по состоянию на 01.10.2021, то есть 1 600 000 руб. Соответственно, НДС следует восстановить в размере 320 000 руб. ((400 000 / 2 000 000 x 1 600 000) руб.).

Если определять размер восстанавливаемого налога пропорционально остаточной стоимости на 01.12.2021, он составит 300 000 руб. ((400 000 / 2 000 000 x 1 500 000) руб.).

В этом примере разница между суммами налога к восстановлению составила 20 000 руб. Очевидно, что при значительной величине остаточной стоимости основных средств (в том числе при наличии большого количества объектов) такая разница может быть весьма ощутимой для налогоплательщика. Поэтому, если организация готова отстаивать право на налоговую экономию, она не обязана руководствоваться мнением, изложенным в Письме Минфина России № 03‑07‑11/82455. Обоснование – следующее.

Непосредственно в НК РФ не закреплено, что расчет нужно производить исходя из остаточной стоимости на начало квартала. Остаточная стоимость определяется по данным бухучета, правила которого позволяют начислять амортизацию ежемесячно. Письма Минфина и ФНС не являются нормативными документами, в их текстах чиновники подчеркивают, что налогоплательщики могут придерживаться иного мнения. В названном письме финансовое ведомство не привело никаких аргументов в пользу сделанного вывода, а лишь отметило, что НК РФ не предусмотрен порядок определения восстанавливаемого размера налога с учетом суммы амортизации, начисленной за квартал, в котором объекты ОС используются при совершении операций, не подлежащих обложению НДС. Действительно, гл. 21 НК РФ данный порядок не установлен, но в ней нет и иных правил, то есть вообще не определен порядок исчисления остаточной стоимости. При этом НК РФ не запрещает рассчитывать остаточную стоимость по состоянию на начало того месяца, в котором объект ОС (движимое имущество) стал использоваться для осуществления операций, по которым НДС не исчисляется.

С учетом изложенного считаем, что конкретный порядок восстановления НДС (в частности, определения остаточной стоимости объекта) можно закрепить в учетной политике организации. Это будет дополнительным аргументом при рассмотрении налогового спора. 

Строительство: акты и комментарии для бухгалтера, №11, 2021 год

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться