Аналитика / Налогообложение / Является ли организация-покупатель налоговым агентом по НДФЛ при покупке ТМЦ у физического лица?

Является ли организация-покупатель налоговым агентом по НДФЛ при покупке ТМЦ у физического лица?

Лицо может выступать налоговым агентом только в том случае, если НК РФ на него возложена такая обязанность
07.09.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Артюхина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Является ли организация-покупатель налоговым агентом по НДФЛ при покупке ТМЦ у физического лица? Может ли физическое лицо подать налоговую декларацию в 2020 году, а не в 2021 году? Имеет ли значение, что ТМЦ покупаются у работника? Может ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ в бюджет при выплате? Необходимо ли отражать данную выплату в справке 2-НДФЛ?

Платит налогоплательщик-продавец, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и уплачивает исчисленный налог в бюджет; покупатель не выступает налоговым агентом (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ, письма Минфина России от 21.07.2015 N 03-04-06/41772, от 24.05.2013 N 03-04-06/18646).

Если реализуемое движимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то в подаваемой декларации налогоплательщик может заявить свое право на имущественный налоговый вычет на основании ст. 220 НК РФ (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Даже если налоговая база равна нулю, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган (письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41951).

В п. 7 ст. 220 НК РФ прямое указание, что имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (календарного года), если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Иное в ст. 220 НК РФ предусмотрено только для вычетов, получаемых у работодателя, при приобретении, а не при продаже имущества.

То есть даже если декларация будет подана в 2020 году, заявить в ней вычет, уменьшить налогооблагаемую базу, соответственно, не платить налог, не получится.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Но есть случаи, когда налогоплательщик обязан подавать декларацию до окончания налогового периода (п. 3 ст. 229 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)). Рассматриваемый нами к ним не относится.

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Работодатель (организация или предприниматель) и его рядовой работник не являются взаимозависимыми лицами (п.п. 1 и 2 ст. 105.1 НК РФ). С этим согласен и Минфин России (письма от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187, от 01.10.2012 N 03-01-18/7-134 и от 28.09.2012 N 03-01-18/7-131) и большинство судов (постановления ФАС Московского округа от 04.07.2012 N А40-47063/11-20-198, Центрального округа от 03.09.2010 N А14-18525-2009/651/34. Подробнее о случаях, когда организация и ее сотрудники могут быть признаны взаимозависимыми лицами, смотрите в материале: Что важно учесть при расчете НДФЛ с материальной выгоды работника (Е. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2015 г.) (в части признаков взаимозависимости; в данном случае речь не идет о материальной выгоде).

В случае отсутствия взаимозависимости между лицами, заключившими договор, цена сделки признается рыночной (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

С 1 января 2017 года прямо допускается возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом (абзац 4 п. 1 ст. 45 НК РФ, письмо ФНС России от 14.08.2017 N СА-18-22/749@).

Однако согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

То есть лицо может выступать налоговым агентом только в том случае, если НК РФ на него возложена такая обязанность.

Официальных разъяснений нами не обнаружено, но можно использовать логику Минфина России относительно порядка выполнения налоговым агентом обязанностей, возложенных на него положениями НК РФ, который не может быть изменен в т.ч. положениями абзаца 4 п. 1 ст. 45 НК РФ (письма Минфина России от 12.09.2019 N 03-04-06/70337, от 04.09.2018 N 03-04-05/63015, от 04.04.2017 N 03-04-06/19952).

То есть работник должен выполнить свои обязанности по НК РФ - подать декларацию, а уплатить сумму НДФЛ уже может работодатель, при этом обязательно из средств самого работника (п. 9 ст. 226 НК РФ).

НК РФ не содержит специальных норм, направленных на регулирование отношений между налогоплательщиком и иным лицом при исполнении последним обязанности по уплате налога за налогоплательщика. Исходя из разъяснений в письме ФНС России от 15.09.2017 N БС-4-21/18529@, указанные отношения сторон могут быть оформлены в рамках гражданского законодательства с учетом принципа свободы договора, например, в рамках договора поручения.

Кроме того, если работодатель-покупатель удержит налог при выплате, то он не сможет применить за налогоплательщика имущественный вычет, который заявляется в декларации 3-НДФЛ по итогам года, и налог будет уплачен без необходимости его уплачивать.

В 2-НДФЛ необходимо отражать данную выплату?

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов в т.ч. документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Таким образом, обязанность представлять в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов установлена п. 2 ст. 230 НК РФ (в т.ч.по форме 2-НДФЛ) только для налоговых агентов (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18646, от 27.02.2013 N 03-04-06/5607).