Аналитика / Налогообложение / Корректировка суммы начисленного в 2019 году резерва на оплату отпусков

Корректировка суммы начисленного в 2019 году резерва на оплату отпусков

Порядок исправления ошибки для бюджетника
03.06.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Панина Кристина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

В бюджетном учреждении в 2019 году были созданы резервы отпусков на 2020 год. При этом в 2020 году было обнаружено, что в резервы отпусков не были включены неиспользованные дни отпуска по двум сотрудникам.

Каков порядок исправления ошибки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с неверным начислением сумм резерва на оплату отпусков, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудников, учреждению необходимо исправить ошибки прошлых лет.

Корректировка суммы начисленного в 2019 году резерва на оплату отпусков, включая платежи на обязательное страхование сотрудников, в учете бюджетного учреждения может быть отражена путем исправления ошибки прошлых лет с применением счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному".

Обоснование вывода:

Согласно статье 114 и 115 Трудового кодекса Российской Федерации работникам предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. В связи с этим у учреждения возникает обязательство по гарантированному работнику праву получения ежегодных оплачиваемых отпусков, но отсутствует определенность во времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время. Следовательно, для корректного формирования себестоимости и равномерного отнесения расходов на финансовый результат, а также отражения в отчетности отложенных обязательств возникает необходимость создания резерва на оплату отпусков и соответствующих взносов на обязательное страхование (письма Минфина России от 07.03.2018 N 02-07-10/14688, от 01.07.2016 N 02-07-05/38558).

Отражение в учете бюджетного учреждения резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника, осуществляется с использованием счета 401 60 "Резервы предстоящих расходов" (п. 302.1 Инструкции N 157н). Одновременно формируются отложенные обязательства в сумме сформированных резервов предстоящих расходов. Принимаемые обязательства отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 506 90 "Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 502 99 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" (абзац 6 п. 174 Инструкции N 174н).

Сумма резерва является оценочной величиной, но она должна быть экономически обоснована. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года), исходя из данных количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату, предоставленных кадровой службой (смотрите приложение 3 к письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998). При этом порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.

Так, в рассматриваемой ситуации кадровая служба при предоставлении в бухгалтерию учреждения данных для формирования резерва отпусков в 2019 году на 2020 год, ошибочно указала неверное количество дней неиспользованного отпуска, не включив при этом дни неиспользованного отпуска по двум сотрудникам.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета бюджетного учреждения, производится в соответствии с требованиями Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" и Инструкции N 157н. Методические рекомендации по применению Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480 (далее - Методические рекомендации).

При этом в зависимости от ситуации исправление выявленной ошибки может быть осуществлено в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 18 Инструкции N 157н, п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").

В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибки прошлых лет, Инструкцией N 157н предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета. При этом при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, в части расходов используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет" (п. 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций).

В рассматриваемой ситуации ошибка, обнаруженная в 2020 году, относится к 2019 году. В связи с этим корректировку сумм по доначислению резерва на оплату отпусков, включая платежи на обязательное страхование сотрудников, следует отражать с применением счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному".

Следует отметить, что корреспонденции по исправлению ошибок прошлых лет в Инструкции N 174н отсутствуют. Поэтому конкретный порядок отражения таких хозяйственных операций следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике учреждения (п. 4 Инструкции N 174н, п. 7 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").

Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть сделаны следующие корреспонденции:

1.1. Дебет 0 401 28 211 Кредит 0 401 60 211

- дополнительной бухгалтерской записью отражена корректировка начисленного в 2019 году резерва на оплату отпусков (доначисление суммы резерва);

1.2. Дебет 0 506 90 211 Кредит 0 502 99 211

- отражено принятие отложенных обязательств в размере сформированного резерва на оплату отпусков (доначисление отложенных обязательств);

2.1. Дебет 0 401 28 213 Кредит 0 401 60 213

- дополнительной бухгалтерской записью отражена корректировка начисленного в 2019 году резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (доначисление суммы резерва в части страховых взносов);

2.2. Дебет 0 506 90 213 Кредит 0 502 99 213

- отражено принятие отложенных обязательств в размере сформированного резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (доначисление отложенных обязательств).

Обратите внимание, что внесенные корреспонденции по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), содержащим отметку "Исправление ошибок прошлых лет" (п. 18 Инструкции N 157н), и в обороты текущего года не включаются. На сумму исправлений ошибок прошлых лет необходимо будет изменить входящие остатки в формах отчетности путем проведения ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").