Порядок оформления первичных документов при открытии обособленных подразделений

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

ООО открыло обособленное подразделение (ОП). ОП не имеет расчетного счета и отдельного баланса. Договоры заключены от имени головной компании и подписаны генеральным директором. Все сотрудники числятся в ОП, кроме генерального директора, который числится в головной организации.

Как правильно должны быть оформлены реквизиты в первичных документах (универсальный передаточный документ (УПД), счет-фактура, форма ТОРГ-12, акты выполненных работ, акты приемки-передачи и т.д.), полученных от поставщиков и выданных покупателям? Чьи реквизиты - ОП или головной компании (КПП, адрес и т.д.) должны быть указаны в следующих случаях:

1) оптовые поставщики топлива доставляют топливо по адресу ОП;

2) ООО "Исполнитель" оказывает услуги ООО?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В договорах, первичных документах (актах, накладных) и счетах-фактурах в качестве покупателя (заказчика, плательщика, (поставщика (исполнителя услуги) - в случае, когда услуги оказывает ООО)) необходимо указывать головную организацию.

Если приобретаемые товары доставляются на склад обособленного подразделения, то в качестве грузополучателя в накладных и счетах-фактурах указывается обособленное подразделение и его адрес.

Обоснование вывода:

В гражданском законодательстве под обособленным подразделением юридического лица понимается подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица, которое осуществляет все его функции или их часть, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ (ст. 55 ГК РФ).

Для целей НК РФ под обособленным подразделением организации понимается также любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Обособленное подразделение не является юридическим лицом (п. 3 ст. 55 ГК РФ), в связи с чем не может выступать в качестве самостоятельного субъекта гражданских правоотношений, в том числе быть стороной договора. Соответствующим статусом во всех случаях обладает создавшее его юридическое лицо.

В свою очередь, в целях применения положений Закона N 402-ФЗ под экономическим субъектом понимаются, в частности, российские коммерческие организации (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ), а не их обособленные подразделения.

Поэтому когда речь идет о заполнении первичных документов, счетов-фактур, исходят из того, что субъектом договорных отношений выступает юридическое лицо (а не директор или обособленное подразделение) и именно для юридического лица осуществляется поставка товаров, оказываются услуги, выполняются работы. То, что в рассматриваемой ситуации все сотрудники числятся в подразделении, кроме директора, не играет абсолютно никакой роли для порядка заполнения первичных документов.

И даже в том случае, когда отгрузка товара осуществляется непосредственно в обособленное подразделение, в качестве покупателя, плательщика указывается именно организация и ее реквизиты. Обособленное подразделение может быть указано только в качестве грузополучателя в тех первичных документах, которые сопровождают поставку товара.

Рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов первичных документов и счетов-фактур в ситуациях, указанных в вопросе.

1. ООО "Исполнитель" оказывает услуги ООО

Законодательством не установлены конкретные документы, требуемые для оформления оказания услуг. Как правило, в этом случае оформляется акт об оказании услуг.

Форма акта (далее - Акт) утверждается организацией-исполнителем самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом указанная форма должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

И даже в том случае, если услуги оказываются в адрес обособленного подразделения организации, никаких специальных требований к отражению в Акте информации о заказчике нормы Закона N 402-ФЗ не предъявляют.

Таким образом, в любом случае в Акте в качестве заказчика указывается наименование организации (т.е. ООО), исходя из того, что экономическим субъектом в целях бухгалтерского учета и стороной договора согласно ГК РФ является юридическое лицо.

Если услуги оказывались по адресу подразделения, то это можно указать только в качестве дополнительной информации (либо в табличной части Акта с наименованием услуги, либо в его заглавной части в качестве примечания).

Отметим также, что содержание оказанной услуги и ее измеритель в натуральном и денежном выражении должны соотноситься с условиями договора. То есть вид и стоимость услуги в акте не должны отличаться от того, что предусмотрено договором. Общая фраза "услуги оказаны, претензий нет" не позволяет раскрыть информацию о содержании совершенных операций (оказанных услуг), поэтому не может быть использована при составлении документа.

Счет-фактура или УПД в рассматриваемой ситуации в этом случае заполняется в общеустановленном порядке.

Образец заполнения счета-фактуры при оказании услуг

Пример заполнения акта приема-передачи оказанных услуг (к договору возмездного оказания услуг) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, май 2014)

2. Поставка топлива по адресу обособленного подразделения

Основным документом при поставке топлива является товарная накладная, форма которой также может быть разработана поставщиком самостоятельно. Однако на практике организации, как правило, продолжают использовать унифицированную форму накладной ТОРГ-12.

При получении накладной и счета-фактуры от поставщика (или УПД) в анализируемой ситуации необходимо обратить внимание на заполнение строки "Грузополучатель".

Из официальных разъяснений следует, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (письма Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026, УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22). Об этом же сказано и в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 разъясняется, что при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной N ТОРГ-12 (смотрите также письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-14/6704). При этом учитывая, что в товарной накладной N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, то в строке 4 счета-фактуры следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары.

То есть если приобретаемые товары доставляются на склад подразделения, то в качестве грузополучателя в ТОРГ-12 и счетах-фактурах указываются наименование и адрес обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, от 13.04.2012 N 03-07-09/35). При этом в строке 6 "Покупатель" и 6а "Адрес" счета-фактуры указываются данные головной организации, а в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП подразделения.

Обращаем внимание, что п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры. Необходимость его указания в счетах-фактурах установлена Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В то же время акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.

Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).

Пример заполнения счета-фактуры при реализации головной организации товаров, предназначенных для обособленных подразделений

 

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий