Порядок восстановления НДС в случае получения субсидии

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Предприятие является производителем тканей. Предприятие не относится к указанным в ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ.

Надо ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг):

– если субсидия получена в 2018 году без учета НДС;

– если субсидия получена в 2019 году;

– если субсидия утверждена в 2017 году, а получена в 2018 году?

Если предприятием получена субсидия не в полном объеме, то каким образом рассчитывать долю НДС, подлежащую восстановлению

(пример для расчета: расходы, произведенные предприятием в 2018 году, подлежащие субсидированию, - 118 000 руб., в том числе НДС 18 000,00 руб.; полученная в 2018 году субсидия - 100 000 руб.)?

Какой расчет доли считать верным:

а) доля для расчета НДС 0,847, то есть (100 000,00 руб. – 15 254,24 руб.) / (118 000,00 руб. – 18 000,00 руб.), то есть НДС, подлежащий восстановлению, равен 15 246 руб. (18 000 руб. х 0,847);

б) доля для расчета НДС 1, то есть 100 000,00 руб. / (118 000,00 руб. – 18 000,00 руб.), то есть НДС, подлежащий восстановлению, – 18 000,00 (18 000,00 руб. х 1)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При получении предприятием в 2018 году субсидий (в том числе, утвержденных в 2017 году) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), как с учетом НДС, так и без учета НДС оно должно было осуществлять восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм налога в установленном порядке. Так, если исходить из условий приведенного Вами примера, при частичном возмещении затрат восстановлению, по нашему мнению, подлежала сумма НДС в размере 18 000 рублей.

При получении предприятием в 2019 году субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без учета НДС оно не должно восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы налога. Это нужно делать лишь в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Обоснование вывода:

Нормы, устанавливающие обязанность восстановления НДС (далее также - налог) при получении субсидий на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), а также определяющие соответствующий порядок, закреплены в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, который в последние годы претерпевал изменения.

Так, редакция пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшая с 01.01.2018 по 31.12.2018, обязывала налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), при получении в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой указанных товаров (работ, услуг), независимо от факта включения суммы налога в предоставленные субсидии (за некоторыми исключениями, не актуальными для рассматриваемого случая) (дополнительно смотрите, например, письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65645). Восстановлению подлежали суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, за исключением случаев частичного возмещения затрат, при которых восстановлению подлежали суммы налога, принятые к вычету, в соответствующей доле (далее - Доля), определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без учета налога, приобретенных за счет субсидий на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без учета налога. Каких-либо исключений из данного правила в отношении субсидий, утвержденных в 2017 году, установлено не было.

Таким образом, считаем, что при получении предприятием в 2018 году субсидий (в том числе, утвержденных в 2017 году) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), как с учетом НДС, так и без учета НДС оно должно было осуществлять восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм налога в порядке, который был предусмотрен пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, если исходить из условий приведенного Вами примера, при частичном возмещении затрат восстановлению, по нашему мнению, подлежала сумма НДС в размере 18 000 рублей, то есть рассчитанная исходя из Доли 1 (100 000 рублей / (118 000 рублей - 18 000 рублей)). Официальных разъяснений относительно порядка определения Доли в аналогичных рассматриваемой ситуациях нами не обнаружено.

С 01.01.2019 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ устанавливает, что восстановление НДС при получении налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), нужно осуществлять лишь в случае, если субсидии покрывают затраты налогоплательщика на уплату "входного" НДС. В части, не покрытой субсидиями, налог восстанавливать не нужно (смотрите, например, письма Минфина России от 12.12.2018 N 03-07-11/90139, от 04.12.2018 N 03-07-11/87519). Изменился и порядок расчета подлежащей восстановлению суммы НДС при частичном возмещении затрат: в случае получения налогоплательщиком субсидий на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в соответствующей доле, определяемой как отношение суммы субсидий, за счет которых были возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг) с учетом предъявленных налогоплательщику сумм налога. Обновленные положения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ применяются в отношении товаров (работ, услуг), затраты на приобретение которых возмещаются за счет субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ начиная с 01.01.2019 (ч. 8 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Следовательно, при получении предприятием в 2019 году субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без учета НДС оно не должно восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы налога. Это нужно делать лишь в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий