Аналитика / Налогообложение / Возврат денег клиенту: оформляем чек возврата по ККТ правильно

Возврат денег клиенту: оформляем чек возврата по ККТ правильно

Одним из обязательных реквизитов кассового чека является «предмет расчета»
07.05.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация оказывает медицинские услуги.

Происходят следующие ситуации:

- клиент (пациент) вносит аванс в размере 100% стоимости всех процедур; через некоторое время принимает решение, что часть процедур он не будет проходить, и просит вернуть часть внесенного им аванса;

- клиент (пациент), получив от врача перечень процедур, которые необходимо провести, вносит предоплату в размере 100% стоимости всех процедур; впоследствии врач приходит к выводу, что в части процедур (оплаченных пациентом) нет необходимости, и клиенту после прохождения им процедур возвращается неиспользованная часть предоплаты.

Специалист, обслуживающий контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), указал, что оформление одного кассового чека с признаком расчета "возврат прихода" при частичном возвращении клиенту (пациенту) ранее внесенного аванса является ошибочным.

Как правильно выполнить возврат денежных средств клиенту? Как правильно оформить кассовый чек на возврат?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Одним из обязательных реквизитов кассового чека является "предмет расчета" - в рассматриваемой ситуации перечень услуг, за которые осуществляется расчет с клиентом (пациентом). При этом другой обязательный реквизит - "признак способа расчета" ("Предоплата", "Аванс", "Полный расчет") входит в состав реквизитов "предмет расчета" (т.е. "привязан" к конкретному предмету расчета - виду услуги в рассматриваемом случае).

В связи с чем порядок оформления частичного возврата ранее внесенной клиентом оплаты зависит от того, указывались ли конкретные услуги в реквизите "предмет расчета" в первичном кассовом чеке, оформленном на аванс (предоплату), или нет.

1. Так, если перечень услуг на момент внесения оплаты еще не был определен и первичный кассовый чек оформлен на аванс (в качестве "предмета расчета" указаны не конкретные услуги, а, например, "Аванс за услуги"), то при необходимости возврата части аванса клиенту (в т.ч. в случае, когда он принял решение уменьшить сумму аванса еще до прохождения процедур) необходимо оформить два кассовых чека:

- с признаком расчета "возврат прихода", указанием предмета расчета "Аванс за услуги" - на всю сумму внесенного ранее аванса клиентом, и

- с признаком "приход" - на правильную сумму расчета (т.е. без учета возвращенной клиенту суммы). Если перерасчет осуществляется уже после прохождения клиентом процедур (кроме некоторых, за которые возвращается часть аванса) - то чек с признаком "приход" оформляется уже с указанием пройденных клиентом процедур в реквизите "предмет расчета" с указанием "Полный расчет" (4) в реквизите "признак способа расчета".

2. Если на момент внесения оплаты перечень услуг был указан в первичном кассовом чеке в реквизите "предмет расчета", то при необходимости возврата части оплаты клиенту в случае, когда он принял решение уменьшить сумму предоплаты еще до получения услуг, необходимо оформить один кассовый чек с признаком "возврат прихода", с указанием тех услуг, за которые возвращается предоплата в реквизите "предмет расчета".

В случае, когда клиент получил услуги (т.е. ему был передан предмет расчета, перечисленный в первичном чеке), необходимо оформить два кассовых чека (конкретные реквизиты которых указаны далее):

1) на зачет предоплаты (ее части) - на сумму, равную стоимости фактически оказанных услуг с их перечислением, и

2) на возврат неиспользованной части предоплаты - с перечислением услуг, оплата за которые возвращается.

Обоснование позиции:

Для целей Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) расчетами, в том числе, являются (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ):

- прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;

- прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;

- зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов.

Таким образом, в общем случае организация, принимающая предоплату за услуги, обязана применять ККТ дважды:

- в момент внесения денежных средств в качестве предоплаты;

- в момент зачета предоплаты в счет оплаты оказанных медицинских услуг. В то же время до 01.07.2019 организации и ИП имеют право не применять ККТ при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ).

Состав реквизитов кассового чека определен в п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, а также в приказе ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее - Приказ). Среди обязательных реквизитов кассового чека поименованы, в частности:

- признак расчета (приход - указывается при получении средств от покупателя (клиента); возврат прихода - при возврате покупателю (клиенту) средств, полученных от него ранее; расход - при выдаче средств покупателю (клиенту); возврат расхода - при получении средств от покупателя (клиента), выданных ему ранее);

- предмет расчета - наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты);

- сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм налога на добавленную стоимость по этим ставкам;

- форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке.

Полный перечень реквизитов фискальных документов и описание их значений приведены в таблицах 4, 5 Приложения 2 к Приказу. Реквизиты кассового чека перечислены в таблице 19, среди которых, например, следующие реквизиты:

1) признак расчета (приход, расход, и т.д., значения реквизита приведены в таблице 25, в рассматриваемой ситуации должен применяться признак "расход");

2) предмет расчета, в который включаются следующие реквизиты (смотрите таблицу 20):

- признак способа расчета (значения реквизита "признак способа расчета" перечислены в таблице 28);

- признак предмета расчета (перечень оснований для присвоения соответствующих значений реквизиту, а также формат данных этого реквизита указаны в таблице 29);

- сумма расчета, указанного в чеке (БСО).

Напомним, что значения реквизита "признак способа расчета" (тег 1214) и перечень оснований для присвоения соответствующих значений реквизиту указаны в таблице 28 Приказа. Данный реквизит призван определить текущую операцию, проводимую на ККТ, и может принимать следующие значения:

- при полной предварительной оплате до момента передачи предмета расчета применяется значение реквизита - 1;

- при частичной предварительной оплате до момента передачи предмета расчета применяется значение реквизита - 2;

- при авансе применяется значение реквизита - 3;

- при полной оплате, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета указывается значение реквизита - 4.

Обращаем внимание, что, исходя из таблицы 20, признак способа расчета входит в состав реквизитов предмета расчета ("привязан" к конкретному предмету расчета - виду услуги в рассматриваемом случае). При этом реквизит "предмет расчета" является обязательным для кассового чека, в том числе при оформлении возврата клиенту аванса ли предоплаты.

При этом в ситуации, если при внесении оплаты еще неизвестно, какие именно товары, услуги, работы будут реализованы клиенту, то в момент получения предварительной оплаты при формировании чека ККТ в качестве предмета расчета перечисляются не конкретные услуги, а указывается, например, "Аванс за услуги", признак способа расчета "Аванс" (значение реквизита 3) и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, а в качестве оплаты за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается (письма Минфина России от 26.09.2017 N 03-01-15/62242, от 12.10.2017 N 03-01-15/66757).

Учитывая такой порядок формирования фискальных документов, утвержденный Приказом, по нашему мнению, порядок применения ККТ (оформления кассового чека) при возврате клиенту части оплаты зависит от того, какой признак способа расчета был указан в кассовом чеке, оформленном при получении от клиента денежных средств в качестве предварительной оплаты (далее - первичный чек) - "Предоплата 100%" (значение реквизита 1) (или "Предоплата", со значением 2) или же "Аванс" (значение реквизита 3) и как при этом был заполнен реквизит "предмет расчета".

Дело в том, что, как указывалось выше, при оформлении чека с признаком 3 "Аванс" в кассовом чеке денежные средства могут не привязываться к конкретным видам услуг (вместо них указывается, например, "Аванс за услуги").

Так, во втором случае (когда первичный чек был оформлен с указанием перечня услуг и значением реквизита способа расчета 1 или 2) при оформлении возврата предварительной оплаты можно оформить кассовый чек с признаком расчета "возврат прихода" - с указанием предмета расчета, т.е. с перечислением тех услуг, стоимость которых, предварительно оплаченная пациентом, возвращается. В таком случае кассовый чек с признаком "возврат прихода" может быть оформлен на ту сумму, которая возвращается клиенту. В таком чеке в реквизите "предмет расчета" указываются конкретные виды услуг (указанные и в первичном чеке), стоимость которых возвращается клиенту.

При оформлении частичного возврата аванса (т.е. когда первичный кассовый чек был выдан с признаком 3 "Аванс" и не содержал перечня услуг (вместо этого в качестве реквизита "предмет расчета" указывалось "Аванс за услуги") необходимо оформить два кассовых чека:

- с признаком расчета "возврат прихода" и указанием предмета расчета "Аванс за услуги" на всю сумму внесенного ранее аванса клиентом, и

- с признаком "приход" - на правильную сумму расчета (т.е. без учета возвращенной клиенту суммы).

Кроме того, в случае, когда клиенту передан предмет расчета (медицинские услуги), но не в полном объеме, в связи с чем возвращается часть внесенной им ранее оплаты, то сумма предоплаты уже не изменяется. При этом порядок оформления кассовых чеков также зависит от того, каким образом был оформлен первичный чек:

- с указанием конкретного перечня услуг в реквизите "предмет расчета" (и значением реквизита "признак способа расчета" 1 или 2) или

- с указанием "Аванс за услуги" вместо перечня услуг в качестве предмета расчета (и значением реквизита "признак способа расчета" 3).

В первом случае (когда первичный чек содержит перечень услуг) оформляется два кассовых чека:

1) на зачет предоплаты (ее части) - на сумму, равную стоимости фактически оказанных услуг, и

2) на возврат неиспользованной части предоплаты.

Реквизиты чека, оформляемого при расчете в виде "зачета предоплаты" (например, в случае, если были оказаны услуги на сумму 1000 руб., при этом предоплата получена в размере 1500 руб.):

- признак расчета - приход;

- признак предмета расчета - услуга;

- наименование предмета расчета - наименование услуг;

- признак способа расчета - полный расчет;

- сумма по чеку "предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)" - 1000 руб. (отметим, что поскольку не используется реквизит "сумма по чеку наличными/безналичными", то указание признака расчета "приход" не свидетельствует о поступлении денежных средств).

Реквизиты чека, оформляемого при расчете в виде "возврат части предоплаты" (на сумму 500 руб.):

- признак расчета - возврат прихода;

- признак предмета расчета - платеж;

- наименование предмета расчета - наименование услуг, оплата за которые возвращается клиенту;

- сумма по чеку наличными - 500 руб.

2. Во втором случае (когда первичный чек не содержит перечня услуг - в качестве предмета расчета было указано "Аванс за услуги", значение реквизита "признак способа расчета" 3) оформляется два кассовых чека:

- с признаком "приход" - на правильную сумму расчета (т.е. на сумму фактически оказанных услуг, которые перечисляются в чеке в реквизите "предмет расчета").

К сожалению, до настоящего времени не появилось официальных разъяснений финансовых или налоговых органов по поводу заполнения реквизитов кассового чека при частичном возвращении предоплаты (аванса). Можно только упомянуть, что по вопросам о форматах кассовых чеков Минфин России рекомендует обращаться в ФНС России (письмо Минфина России от 21.04.2017 N 03-01-15/24306). В связи с чем во избежание возможных рисков рекомендуем обратиться с официальным запросом в ФНС России.