Аналитика / Налогообложение / «Материнское» АО имеет право на получение дивидендов из чистой прибыли, в том числе нераспределенной прибыли прошлых лет
«Материнское» АО имеет право на получение дивидендов из чистой прибыли, в том числе нераспределенной прибыли прошлых лет
Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) на конец операционного дня даты, на которую определяются лица, имеющие право на их получение
13.06.2017Российское акционерное общество выкупило акции дочернего российского общества (непубличное акционерное общество, далее - Общество) в 2014 году. На момент приобретения доли (100%) у общества была накоплена нераспределенная прибыль. По итогам деятельности 2016 года общее собрание принимает решение о распределении дивидендов за счет распределения прибыли 2016 года и прошлых периодов. Вместе с тем ранее ни прежним, ни настоящим собственником решение о распределении прибыли на дивиденды не принималось, но принималось решение о направлении прибыли на развитие деятельности Общества. В результате выплаты дивидендов чистые активы Общества будут заведомо выше уставного капитала.
1. Правомочно ли распределение прибыли прошлых лет, в том числе за те периоды, в которых новый акционер не был собственником Общества?
2. Возможно ли применение ставки 0% в целях налогообложения прибыли (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) в отношении всей суммы дивидендов, независимо от срока формирования нераспределенной прибыли (до даты вступления в силу нормы, предусматривающей 0% ставку, до даты приобретения 100% доли участия)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Общество имеет право выплачивать дивиденды из чистой прибыли, в том числе как из нераспределенной прибыли отчетного года, так и нераспределенной прибыли прошлых лет.
2. Применение ставки 0% в целях налогообложения прибыли возможно в отношении всей суммы дивидендов.
Обоснование вывода:
1. В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Согласно п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н)). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения N 34н).
Под отчетным периодом понимается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). В соответствии с частью 3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее соответственно - План счетов и Инструкция), конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 "Прибыли и убытки". Планом счетов и Инструкцией предусмотрено, что сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12).
По смыслу ст. 42 Закона N 208-ФЗ при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет и чистой прибыли за текущий год дивиденды могут выплачиваться как за прошлый год, так и за предшествующие ему годы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/06).
Отметим, что ранее Минфин России придерживался мнения о том, что дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года (письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60).
В последние годы Минфин России изменил свой подход и указывает, что если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Закона N 208-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды (письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235).
Поскольку запрета на выплату дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в законодательстве нет, то Общество также вправе принять самостоятельное решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в той части, в которой нераспределенная прибыль прошлых лет не была направлена на формирование соответствующих фондов или финансирование соответствующих мероприятий). Такое решение не будет противоречить требованиям Закона N 208-ФЗ при условии отсутствия оснований, ограничивающих выплату дивидендов, предусмотренных ст. 43 Закона N 208-ФЗ.
Право на акцию переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров (п. 2 ст. 149.2 ГК РФ, абзац третий части второй ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", далее - Закон N 39-ФЗ). Запись в реестре акционеров фиксирует наличие у акционера права собственности или иного вещного права (п. 1 ст. 149.2 ГК РФ, п. 6 ст. 8.2 Закона N 39-ФЗ).
Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение (п. 7 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Отсюда следует, что право на получение дивидендов, независимо от периода, за который образовалась чистая прибыль Общества, имеет лицо (материнское АО), являющееся акционером Общества на дату, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2010 N Ф07-5309/2010).
Следовательно, в рассматриваемом случае материнское АО имеет право на получение дивидендов из чистой прибыли, в том числе нераспределенной прибыли прошлых лет, при наличии соответствующего решения о выплате дивидендов.
2. По ставке в размере 0% облагается налоговая база по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, которые отвечают установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ требованиям. Ставка 0% применяется, в частности, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет 50% и более вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.
Из условий вопроса следует, что перечисленные условия в рассматриваемом случае выполняются.
Дивиденды, выплаченные из чистой прибыли за предыдущие периоды, также облагаются по ставке 0% при соблюдении двух условий: о размере доли и сроке владения ею, поскольку нормы законодательства не содержат каких-либо ограничений на применение ставки 0% по налогообложению дивидендов, выплаченных Обществом с учетом нераспределенной прибыли за прошлые годы.
Данная позиция подтверждается примерами из арбитражной практики.
Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12 указывается, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. Условие о применении п. 3 ст. 284 НК РФ распространяет свое действие на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за определенный год, не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0% в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.
Смотрите также постановления ФАС Центрального округа от 17.12.2013 N Ф10-3871/13 по делу N А09-9839/2012, ФАС Московского округа от 11.09.2013 N Ф05-10694/13 по делу N А40-4059/2013.
Темы: Налог на прибыль  
- 14.03.2024 Какие документы могут подтвердить расходы на перевозку груза: ответ Минфина
- 11.03.2024 В ГД хотят освобождать от налога на прибыль за открытие бизнеса в селе
- 07.03.2024 Минфин: сельхозпроизводителям надо платить налог на прибыль с процентов по депозитам
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
Комментарии