Расходы на НИОКР и исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

Варианты учета расходов на НИОКР

Если в результате понесенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то у него есть право выбора:

• признать данные права нематериальными активами (НМА) с их последующей амортизацией;
• учесть расходы на НИОКР в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Выбранный порядок учета расходов НИОКР отражается в учетной политике для целей налогообложения.

При выборе первого варианта суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

Перечисленные выше правила определены в пункте 9 статьи 262 Кодекса.

Учет расходов на НИОКР с повышающим коэффициентом 1,5

В этом же пункте установлено еще одно важное правило, которое нужно помнить при принятии решения о признании результатов НИОКР в качестве НМА. Необходимо учитывать, что если в дальнейшем НМА, полученный в результате расходов на НИОКР с применением повышающего коэффициента 1,5, будет реализован с убытком, то данный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Соответственно, если налогоплательщик планирует реализовать полученные исключительные права, то с налоговой точки зрения может оказаться выгоднее признание расходов на НИОКР в составе прочих расходов с повышающим коэффициентом 1,5.

В тексте Кодекса нет прямого указания о том, как применить повышающий коэффициент 1,5, если налогоплательщик примет решение учесть результаты НИОКР как нематериальный актив. По мнению Минфина России (письмо Минфина России от 02.02.2015 № 03-03-06/1/3933), в этом случае первоначальная стоимость такого НМА формируется с повышающим коэффициентом 1,5.

Налоговый период, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), может не совпадать с периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и принимает решение о выборе порядка учета понесенных расходов на НИОКР. Когда следует признавать расходы либо амортизацию по таким НИОКР и когда в этом случае нужно представлять отчет о НИОКР?

По разъяснениям Минфина России (письмо Минфина России от 23.03.2015 № 03-03-10/15777 (письмом ФНС России от 20.05.2015 № ГД-4-3/8484@ доведено до нижестоящих налоговых органов)), в тех случаях, когда в соответствии с гражданским законодательством результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату госрегистрации такого результата интеллектуальной деятельности.

При этом отчет о выполненных НИОКР с применением повышающего коэффициента 1,5 организация вправе представить в инспекцию одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного НМА (либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет)).

ПРИМЕР

Организация подписала акт на НИОКР в текущем году. Результатом НИОКР стал разработанный промышленный образец. В следующем году права на промышленный образец были зарегистрированы.

Амортизация по НМА (или расходы на НИОКР) исходя из позиции контролирующих органов могут быть признаны только в следующем году - после регистрации исключительных прав на промышленный образец.