Аналитика / Налогообложение / Налог на прибыль организаций: спорные моменты применения коэффициента К2

Налог на прибыль организаций: спорные моменты применения коэффициента К2

Российский налоговый портал напоминает, что на основании п. 1 ст. 256 НК РФ в целях применения Главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
24.08.2016

Методы и порядок амортизации описаны в ст. 259 НК РФ. Как известно, через механизм амортизации происходит списание стоимости амортизируемого имущества (суммы амортизации налогоплательщик учитывает в расходах - согласно п. 2 ст. 253 НК РФ, суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

НК РФ предусматривает механизмы ускоренного списания стоимости амортизируемого имущества путем применения специальных коэффициентов. Связано это с особыми условиями эксплуатации производственных основных средств (которые ведут к повышенному их износу).

В п. 1 ст. 259.3 НК РФ сказано следующее:

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года.

Тем самым, мы видим условия применения К2.

Спорными являются несколько моментов, которые раскрываются, в частности, в Постановлении 9 ААС от 05.07.2016 г. по делу № А40-251138/15.

Обосновано ли применение К2, если ОС эксплуатируется в нормальных для него условиях (предусмотренных технической документацией) ?
Требуется ли для применения К2 не только контакта основного средства с опасной (агрессивной) средой, но и подтвержденного его реального износа?
Содержит ли законодательство РФ перечень документов, которыми можно подтвердить правомерность применения К2?

На эти вопросы отвечает 9ААС:

Вывод налогового органа о том, что для применения коэффициента 2 требуется использование основных средств в условиях, для которых они не предназначены, противоречит требованиям действующего законодательства в области промышленной безопасности, в соответствии с которыми промышленные предприятия не вправе использовать на опасных производственных объектах основные средства, не предназначенные для такой эксплуатации, поскольку использование таких основных средств повлечет возникновение риска аварийной ситуации на производственном объекте.
Требований о наличии фактического повышенного износа конкретного основного средства как основания применения коэффициента 2 законодательством не предусмотрено, как и не предусмотрено представление доказательств такого износа.
Законодательством РФ не предусмотрен исчерпывающий перечень документов, которыми можно подтвердить правомерность применения К2. Относимыми и допустимыми доказательствами данного факта являются свидетельство о регистрации опасных производственных объектов, карты учета объектов в государственном реестре опасных производственных объектов, лицензии на эксплуатацию опасных производственных объектов, договоры страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты и иные представленные налогоплательщиком доказательства (в частности, доказательства реальной эксплуатации объекта в указанных условиях).

Из данных выводов следует, что толкование ст. 259.3 НК РФ, даваемое налоговыми органами, в ряде случаев является неверным и применять данные правила нужно исходя из реального смысла нормы.