
Аналитика / Налогообложение / Налог на прибыль организаций: спорные моменты применения коэффициента К2
Налог на прибыль организаций: спорные моменты применения коэффициента К2
Российский налоговый портал напоминает, что на основании п. 1 ст. 256 НК РФ в целях применения Главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
24.08.2016Методы и порядок амортизации описаны в ст. 259 НК РФ. Как известно, через механизм амортизации происходит списание стоимости амортизируемого имущества (суммы амортизации налогоплательщик учитывает в расходах - согласно п. 2 ст. 253 НК РФ, суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
НК РФ предусматривает механизмы ускоренного списания стоимости амортизируемого имущества путем применения специальных коэффициентов. Связано это с особыми условиями эксплуатации производственных основных средств (которые ведут к повышенному их износу).
В п. 1 ст. 259.3 НК РФ сказано следующее:
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года.
Тем самым, мы видим условия применения К2.
Спорными являются несколько моментов, которые раскрываются, в частности, в Постановлении 9 ААС от 05.07.2016 г. по делу № А40-251138/15.
- Обосновано ли применение К2, если ОС эксплуатируется в нормальных для него условиях (предусмотренных технической документацией) ?
- Требуется ли для применения К2 не только контакта основного средства с опасной (агрессивной) средой, но и подтвержденного его реального износа?
- Содержит ли законодательство РФ перечень документов, которыми можно подтвердить правомерность применения К2?
На эти вопросы отвечает 9ААС:
- Вывод налогового органа о том, что для применения коэффициента 2 требуется использование основных средств в условиях, для которых они не предназначены, противоречит требованиям действующего законодательства в области промышленной безопасности, в соответствии с которыми промышленные предприятия не вправе использовать на опасных производственных объектах основные средства, не предназначенные для такой эксплуатации, поскольку использование таких основных средств повлечет возникновение риска аварийной ситуации на производственном объекте.
- Требований о наличии фактического повышенного износа конкретного основного средства как основания применения коэффициента 2 законодательством не предусмотрено, как и не предусмотрено представление доказательств такого износа.
- Законодательством РФ не предусмотрен исчерпывающий перечень документов, которыми можно подтвердить правомерность применения К2. Относимыми и допустимыми доказательствами данного факта являются свидетельство о регистрации опасных производственных объектов, карты учета объектов в государственном реестре опасных производственных объектов, лицензии на эксплуатацию опасных производственных объектов, договоры страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты и иные представленные налогоплательщиком доказательства (в частности, доказательства реальной эксплуатации объекта в указанных условиях).
Из данных выводов следует, что толкование ст. 259.3 НК РФ, даваемое налоговыми органами, в ряде случаев является неверным и применять данные правила нужно исходя из реального смысла нормы.
Комментарии