НДФЛ: разъяснения Верховного Суда РФ

НДФЛ с аренды жилья для сотруднику

Оплата работодателем аренды жилья для сотрудника не признается облагаемым НДФЛ доходом последнего, если такие затраты обусловлены прежде всего интересом самого работодателя (п. 3 Обзора).

Безусловно, это решение не останется незамеченным теми компаниями, которые арендуют квартиры для иногородних работников. Позиция суда будет актуальна и для фирм, обеспечивающих жильем сотрудников-иностранцев, тем более что такая обязанность возложена на работодателя буквой закона (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Чиновники в своих многочисленных разъяснениях неумолимы. Оплата организацией найма квартиры для работника признается его доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ, утверждают представители финансового ведомства (письма Минфина России от 13.08.2014 № 03-04-06/40543, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 26.08.2013 № 03-04-06/34883).

Верховный Суд РФ не согласился с этой позицией. Арбитры обратили внимание на то, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере могут удовлетворяться его личные потребности. Однако это не является достаточным обстоятельством для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. Ведь договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию.

НДФЛ с компенсации за разъездной характер работы

НДФЛ не облагаются компенсационные выплаты за разъездной характер работы, если такие выплаты осуществляются из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей (п. 4 Обзора).

Минфин России и ранее разъяснял, что НДФЛ не облагаются выплаты, связанные с возмещением работодателями расходов на служебные поездки сотрудников, чья работа носит разъездной характер. В свою очередь, размер этих выплат должен устанавливаться коллективным или трудовым договором, локальными актами предприятия (п. 3 ст. 217 НК РФ; письма Минфина России от 29.04.2015 № 03-03-06/1/24840, от 22.01.2015 № 03-04-06/1626, от 15.09.2014 № 03-03-06/4/46131).

Однако на практике при квалификации доходов налоговики зачастую уделяют внимание названию выплаты, а не ее характеру. Собственно, это и стало предметом спора, рассмотренного Верховным Судом РФ. Компания оплачивала работникам проезд на городском транспорте общего пользования, такси без подтверждающих документов, предусмотрев в положении об оплате труда для ряда работников надбавку за передвижной характер труда. Доплаты рассчитывались по нормативам, установленным в положении об оплате труда в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца. Проверяющие расценили эту надбавку как составную часть системы оплаты труда и доначислили НДФЛ (ст. 129 ТК РФ). Суд указал, что определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных статьей 164 Трудового кодекса, а не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п.). Спорные выплаты по своему характеру являются компенсационными и не облагаются НДФЛ несмотря на то, что именовались организацией надбавками к окладу.

НДФЛ с выгоды в натуральной форме

Выгода в натуральной форме облагается НДФЛ, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога (п. 5 Обзора).

Некоторые компании оплачивают продукты питания в офисе для работников (чай, кофе, сливки, сахар и т.д.), занятия работников в спортивных клубах, транспортировку сотрудников от метро до офиса, корпоративные мероприятия (в том числе банкеты). Обычно в ходе налоговой проверки такие затраты работодателя "превращаются" в доходы работников в натуральной форме. Контролеры считают, что в перечисленных случаях сотрудники получают экономическую выгоду, а значит, компания (будучи налоговым агентом) обязана исчислить и удержать налог при выплате работнику дохода (ст. 41 НК РФ). Именно такой подход изложен в официальных разъяснениях (письма Минфина России от 30.01.2015 № 03-04-06/3511, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 18.02.2013 № 03-04-06/4259).

По мнению служителей Фемиды, по смыслу норм статьи 41 Налогового кодекса доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо. При участии в праздничном мероприятии работники получили возможность, в частности, попробовать напитки и блюда, посмотреть выступления артистов и т.п. Однако выгода в связи с предоставлением таких благ носила обезличенный характер. В этом случае доход не может быть персонифицирован. Следовательно, нет оснований для начисления НДФЛ.

НДФЛ со штрафов и неустоек, выплаченных гражданам

Выплаты неустойки и штрафа гражданам в связи с нарушением прав потребителей облагаются НДФЛ, а денежная компенсация морального вреда от НДФЛ освобождена (п. 7 Обзора).

В случае нарушения условий договора продавец должен выплатить покупателю неустойку. Если такая выплата не производится в добровольном порядке, то дополнительно покупатель вправе получить от продавца штраф в размере 50 процентов от присужденных судом сумм. Также покупатель может потребовать компенсации морального вреда (пп. 5, 6 ст. 13, ст. 15 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 (далее - Закон о защите прав потребителей)).

Чиновники единодушны во мнении: денежная компенсация морального вреда не облагается НДФЛ. Тогда как выплаты в виде неустойки и штрафа, полученные по решению суда, не освобождаются от НДФЛ, потому что эти выплаты не поименованы в статье 217 Налогового кодекса (письма Минфина России от 28.10.2015 № 03-04-07/62079, от 29.06.2015 № 03-04-05/37490, от 09.04.2015 № 03-04-05/20232, от 11.06.2014 № 03-04-05/28283, от 28.05.2013 № 03-04-05/19242, ФНС России от 02.11.2015 № БС-4-1/19082@, от 13.04.2015 № БС-3-11/1481@, от 23.04.2014 № БС-3-11/1528).

Вместе с тем единая судебная практика по вопросу налогообложения этих выплат отсутствовала. Некоторые суды считали, что от НДФЛ освобождаются не только денежная компенсация морального вреда, но и суммы штрафов и неустоек (Апелляционные определения Архангельского областного суда от 05.03.2015 № 33-948/2015, от 19.02.2015 № 33-832/2015, Нижегородского областного суда от 17.02.2015 № 33-1383/2015, Орловского областного суда от 05.11.2014 № 33-2535). В то же время ряд судов приходил к выводу о том, что суммы штрафов и неустоек облагаются НДФЛ (Апелляционные определения Курганского областного суда от 19.03.2015 № 33-683/2015, Кемеровского областного суда от 30.07.2014 № 33А-7662).

Верховный Суд РФ выработал единый подход по рассматриваемой проблеме: выплата санкций (штрафа и неустойки по Закону о защите прав потребителей) приводит к образованию имущественной выгоды у покупателя. Значит, эти выплаты включаются в налогооблагаемый доход покупателя (ст. 41, 209 НК РФ).

Возврат НДФЛ с имущественного вычета у работодателя

Если сотрудник обратился с заявлением о предоставлении имущественного вычета, работодатель должен произвести возврат НДФЛ, удержанный с начала календарного года, в котором было подано заявление (п. 15 Обзора).

Имущественный вычет может быть получен работником до окончания календарного года, в котором возникло право на вычет. Для этого работнику следует обратиться к работодателю с заявлением и представить соответствующее уведомление из налогового органа (п. 8 ст. 220 НК РФ). Чаще всего у бухгалтера возникает вопрос: с какого месяца осуществить возврат налога, если сотрудник обратился за вычетом не в первом месяце года?

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, утверждают представители компетентных органов (письма Минфина России от 04.03.2015 № 03-04-05/11260, от 22.08.2014 № 03-04-06/42092, от 15.07.2014 № 03-04-05/34402, от 21.08.2013 № 03-04-05/34221, ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217@). Безусловно, в пользу этой позиции существует судебная практика (пост. АС ЗСО от 30.09.2014 № Ф04-7281/14 (подтвержденное определением ВС РФ от 26.12.2014 № 304-КГ14-6337), от 30.09.2014 № Ф04-9206/14).

Однако некоторые арбитры считают, что работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику имущественный вычет НДФЛ с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление налогового органа и представил его совместно с заявлением о получении вычета НДФЛ (пост. АС УО от 29.09.2014 № Ф09-5902/14, ФАС СЗО от 21.04.2014 № Ф07-1698/14). Что ж, Верховный Суд РФ подтвердил правомерность данной позиции.

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий