Взысканные затраты в расходы

Плательщик налога на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением не учитываемых расходов (ст. 270 НК РФ)) при условии, что такие расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относят, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязан предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Арендатор обязан вносить арендную плату за весь период пользования имуществом (п. 1 ст. 614, ст. 622 ГК РФ).

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признают таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272, ст. 318—320 НК РФ). По общему правилу расходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признают дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272НК РФ). 

Отметим, что организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как подчеркивают суды, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены (пост. АС МО от 20.11.2014 № Ф05-13002/14).

Финансовое ведомство в своих разъяснениях (письмо Минфина России от 04.07.2005 № 03-03-04/1/50) отмечает, что расходы в виде арендных платежей учитывают в налоговой базе в тот день, в который согласно договору должны осуществляться расчеты. Если договором не предусмотрено такое условие, эти расходы относят в состав расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, по предъявлении документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Следует заметить, что гражданское законодательство не требует составления актов об оказанных услугах в течение срока действия договора аренды (периода пользования арендованным имуществом). Поэтому, как правило, достаточным документальным подтверждением расходов в виде арендной платы для целей налогообложения прибыли является договор аренды и акт приема-передачи имущества арендатору (письма Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 № 16-15/100085@, от 30.06.2008 № 20-12/061162, от 30.04.2008 № 20-12/041966.1).

Вместе с тем, если согласно условиям договора аренды расчеты по договору производят на основании определенных документов (акты об оказанных услугах, счета на оплату и т. д.), наличие этих документов может оказаться необходимым для документального подтверждения и признания обоснованными расходов в виде арендной платы при их учете для целей налогообложения прибыли.

Этот вывод следует из ряда разъяснений контролирующих органов (письма УФНС России по г. Москве от 14.06.2006 № 20-12/52721, от 22.03.2006 № 20-12/22181). А значит, расходы в виде арендной платы в этих случаях должны учитывать на дату предъявления налогоплательщику упомянутых документов.

Нормы главы 25 Налогового кодекса упоминают лишь об одном случае, когда расходы признают в налоговом учете на основании решения суда, вступившего в законную силу. Речь идет о расходах в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании указанного решения штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба. Такие расходы относят к внереализационным (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) и учитывают при налогообложении прибыли на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако исходя из буквального толкования нормы по отнесению затрат к внереализационным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) она неприменима к взысканной в судебном порядке задолженности по внесению арендной платы, так как сумма такой задолженности не относится ни к санкциям за нарушение договорных обязательств, ни к убыткам (ущербу). В таком случае основанием для учета платежей по договору в составе внереализационных расходов данная норма не является. Этот вывод косвенно следует из письма Минфина России (письмо Минфина России от 20.09.2010 № 03-03-06/1/597), в котором указано, что расходы на оплату оказанных услуг по договору могут учитывать в составе внереализационных расходов, если соответствующие выплаты, производимые налогоплательщиком лицу, чье право нарушено, квалифицированы решением суда, вступившим в законную силу, в качестве санкций за нарушение договорных или долговых обязательств либо в качестве возмещения материального ущерба. Подтверждение этой позиции можно найти и в судебной практике (пост. ФАС ВСО от 10.08.2006 № А74-4998/2005-Ф02-4013/06-С1, Седьмого ААС от 12.08.2010 № 07АП-11045/09).

С нашей точки зрения, взыскание арендных платежей на основании решения суда не переквалифицирует их в какой-либо другой вид платежей, связанных с отношениями по договору аренды (санкции, убытки, причиненные нарушением договорных обязательств). Вместе с тем акт об оказанных услугах, не подписанный обеими сторонами, не может быть документальным основанием для расчетов по договору. При таких обстоятельствах, если в настоящей ситуации арендатор не подписал указанные акты, на наш взгляд, расходы на оплату аренды должны принимать к учету на дату вступления в законную силу решения суда, поскольку именно оно будет документальным основанием для исполнения обязательства по внесению арендной платы. К тому же выводу можно прийти и в случае, если акты об оказанных услугах налогоплательщику предъявлены не были и, соответственно, до вынесения судом решения об удовлетворении требований арендодателя у арендатора не возникло оснований вносить арендную плату за период действия договора, по итогам которого должны были составляться соответствующие акты.

Если в рассматриваемом случае акты об оказании услуг по аренде автомобиля все же были подписаны обеими сторонами, а оплата аренды не состоялась по каким-либо иным причинам, у арендатора возникли основания для учета расходов на уплату арендных платежей при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом (отчетном) периоде подписания сторонами этих документов. В таком случае речь должна идти об исправлении ошибки (искажения) в налоговом учете (ст. 54 НК РФ). По общему правилу (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производят за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Вместе с тем налогоплательщику позволено провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Поскольку неучет расходов на оплату аренды в периоде, когда они должны были быть учтены, привел к излишней уплате налога на прибыль, арендатор вправе учесть их в налоговом (отчетном) периоде, в котором была выявлена эта ошибка, то есть, как и в предыдущем варианте, в периоде вступления в законную силу решения суда, устранившего неопределенность в отношении правомерности истребования арендодателем арендных платежей.

Поэтому мы полагаем, что при соблюдении общих критериев учета расходов при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ) расходы в виде арендной платы, взысканной по решению суда, могут быть учтены при налогообложении прибыли арендатора в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), на дату вступления в законную силу судебного акта.

Что касается налога на добавленную стоимость, отметим, что при налогообложении прибыли не учитывают расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 19 ст. 270 НК РФ), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Кроме того, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включают в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, если в настоящей ситуации отсутствуют обстоятельства, указанные в Налоговом кодексе, перечень которых является исчерпывающим (п. 2 ст. 170 НК РФ; письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-03-06/4/20), у арендатора нет оснований признавать сумму НДС, предъявленную при реализации услуг аренды, в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Вместе с тем он не лишен права принять сумму НДС к вычету при исчислении общей суммы этого налога по итогам налогового периода.

Отметим, что по общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, принимают к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

• наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, при выполнении обязательных требований (пп. 1, 2, 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ).

Каких-либо исключений для ситуаций, когда с покупателя взыскивается задолженность за оказанные услуги по решению суда и (или) на основании исполнительного листа, нормы главы 21 Налогового кодекса не предусматривают.

Таким образом, в настоящей ситуации НДС может быть принят арендатором к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем (письма Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 16.01.2002 № 04-03-11/06).

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий