Аналитика / Налогообложение / Платится ли налог на прибыль от сдачи металлолома?

Платится ли налог на прибыль от сдачи металлолома?

07.05.2015

В 2014 году выручка бюджетного учреждения от реализации составила 1 502 000 руб., в том числе от услуг - 1 500 000 руб., от сдачи металлолома - 2000 руб. Затраты за 2014 год составили 1 551 800 руб., в том числе затраты по услугам - 1 550 000 руб., от сдачи металлолома - 1800 руб. Металлолом получен бюджетным учреждением при демонтаже ОС и оприходован по стоимости 2000 руб. Затем его реализовали по стоимости 2000 руб. и списали его стоимость, по которой он был принят на учет. А затраты 1800 руб. - это сумма, которую учреждение использовало на общие нужды.

Выручка от реализации оказанных услуг в размере 1 500 000 руб. получена от дополнительной предпринимательской деятельности учреждения, которая предусмотрена уставом.

Учреждение ведет учет доходов и расходов методом начисления.

По каким строкам нужно отразить данные операции в декларации по налогу на прибыль? Платится ли налог на прибыль от сдачи металлолома в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налоговая база по налогу на прибыль по операции реализации металлолома отдельно не определяется, если учреждение осуществляет и другие виды деятельности, которые приносят налогооблагаемый доход. Доходы и расходы при реализации металлолома признаются в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

Действующая редакция НК РФ не содержит отдельных глав или статей, устанавливающих особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 05.03.2012 № 03-03-06/4/18). В частности, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Одним из видов целевого финансирования являются субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям.

В соответствии со статьями 248, 249 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и внереализационные доходы, открытый перечень которых приведен в ст. 250 НК РФ.

Признание доходов

Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (далее также - ОС) (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже (ликвидации) ОС, учитываются независимо от их дальнейшего использования или неиспользования в производстве (письмо Минфина РФ от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).

Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (абзац второй п. 2 ст. 254, п.п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ) (см. также письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/400).

Следовательно, рыночную стоимость металлолома, полученного при демонтаже основного средства (его части), следует отразить в составе внереализационных доходов.

Доходы учреждения, связанные с реализацией металлолома, также подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации (см. письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/4/112).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации учреждение получило доход от реализации платных услуг (1 500 000 руб.) и доход от реализации металлолома (2000 руб.), а также внереализационный доход в виде рыночной стоимости металлолома, полученного при демонтаже основного средства (2000 руб.).

Признание расходов

Общие принципы признания расходов для целей налогообложения прибыли установлены п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть:

1) экономически обоснованы;

2) документально подтверждены;

3) произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ. В частности, не учитываются в целях налогообложения расходы, произведенные (понесенные) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). В соответствии с положениями пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ получатели целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести не только раздельный учет доходов, но и связанных с ними расходов.

Для бюджетных учреждений ключевым критерием признания расходов является их связь с приносящей доход деятельностью.

По мнению Минфина России, положения статей 252 и 272 НК РФ применяются в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для некоммерческих организаций положения главы 25 НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью (письма Минфина России от 05.08.2013 № 03-03-06/1/31298, от 18.04.2013 № 03-03-06/4/13345, от 18.05.2011 № 03-03-06/4/47, от 20.01.2010 № 03-03-06/4/4).

При отнесении затрат к расходам, непосредственно связанным с приносящей доход деятельностью, следует помнить: при налогообложении прибыли не могут учитываться те расходы, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий (см., в частности, письма Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-15/60091, от 28.12.2012 № 03-03-06/4/124, от 28.01.2013 № 03-03-06/4/8). То есть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль могут быть учтены только те расходы, которые непосредственно связаны с приносящей доход деятельностью и источником финансового обеспечения которых являются доходы от этой "предпринимательской" деятельности.

Что касается продажи металлолома, полученного от ликвидации (списания) основных средств, по общему правилу налогоплательщик вправе уменьшить доход в виде полученной выручки на сумму расхода в виде стоимости реализованных материальных ценностей, определенной исходя из рыночных цен (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, см. также письма Минфина России от 30.09.2010 № 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 № 03-03-06/1/275, постановление ФАС Уральского округа от 09.01.2013 № Ф09-12540/12). Налоговое законодательство не содержит исключения из этого правила для случаев реализации материальных ценностей, полученных при ликвидации (демонтаже, списании) основных средств, созданных (приобретенных) за счет целевых поступлений или средств целевого финансирования.

Следовательно, учреждение вправе признать в составе материальных расходов стоимость реализованного металлолома, учтенную ранее в составе внереализационных доходов.

Налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Отметим, в целях налогообложения прибыли налоговая база отдельно по операции по реализации (сдаче) металлолома не определяется в случае, если организация также осуществляет другие виды деятельности, которые приносят налогооблагаемый доход (например оказывает платные услуги). То есть в рассматриваемом случае учреждению следует объединить доходы от реализации оказанных услуг и доход от реализации металлолома, соответственно объединить и расходы, связанные с получением указанных доходов, а затем уже определить полученную прибыль либо убыток. Если в результате получен убыток, то налоговая база будет равна нулю.

Декларация по налогу на прибыль

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее - Декларация).

Организации, оказывающие услуги, доход от их реализации (в рассматриваемом случае - 1 500 000 руб.) показывают по строке 011, а выручку от реализации металлолома (2000 руб.), полагаем, следует отразить по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения 1 к листу 02 Декларации.

Внереализационный доход в виде рыночной стоимости металлолома, полученного при демонтаже основного средства (2000 руб.), следует отразить по строке 102 Приложения 1 к листу 02 Декларации.

По строке 010 приложения 2 к листу 02 Декларации отражается сумма прямых расходов, связанных с оказанием услуг, а по строке 040 - косвенные расходы, относящиеся к таковым в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Согласно п. 7.1 Порядка заполнения Декларации по строке 060 приложения N 2 к Листу 02 Декларации показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества, доходы от которого отражены по строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» приложения № 1 к Листу 02 Декларации, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Следовательно, стоимость реализованного металлолома (2000 руб.) следует отразить по строке 060 приложения № 2 к Листу 02 Декларации.

Общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается по строке 060 Листа 02 Декларации (п. 5.2 Порядка заполнения Декларации).

Налоговая база показывается по строке 100 Листа 02 Декларации. Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение (то есть получен убыток), то по строке 120 в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ указывается ноль («0») (п. 5.5 Порядка заполнения Декларации).

Заметим, в следующих отчетных (налоговых) периодах (например, в 2015 году) налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (при условии получения прибыли) учреждение может уменьшить на убытки, полученные в 2014 году, в соответствии со ст. 283 НК РФ. Расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее отражается в Приложении № 4 к Листу 02 Декларации (п. 9.1 Порядка заполнения Декларации).

ГАРАНТ