Консолидированная группа налогоплательщиков. Порядок создания

Договор о создании КГН

Согласно Налоговому кодексу создание КГН оформляется договором между ее участниками. Заключение такого договора не приводит к созданию нового юридического лица, все члены КГН остаются самостоятельными компаниями.

Одна из фирм в КГН принимает на себя обязанности ответственного члена КГН в части уплаты налога на прибыль.

Минфин России особенно подчеркнул, что договор о создании КГН не носит характера договора возмездного оказания услуг (п. 1 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-06/4-15 (далее — письмо № 03-03-06/4-15)). Его природа, по мнению ведомства, — налогово-правовая. Данный договор не может быть квалифицирован как договор о совместной деятельности (ст. 1041 ГК РФ).

Письмо № 03-03-06/4-15 содержит выводы:

1. Налоговый кодекс, вводя возможность создать КГН, не установил особенностей исчисления НДС, в связи с этим его исчисление и уплата производится каждой компанией — участником КГН самостоятельно;

2. операции по реализации услуг на территории России признаются объектами налогообложения НДС;

3. при реализации услуг одним участником группы другим ее участникам исчисление НДС производится в общем порядке.

Договор о создании КГН нуждается в государственной регистрации в инспекции. Обязанность подать документы для регистрации договора лежит на ответственном участнике КГН. Для регистрации договора нужен пакет документов, в том числе заявление о регистрации.

Налоговый кодекс не установил специальную форму такого заявления. Из этого следует, что заявление может быть составлено в произвольной форме (п. 7 письма № 03-03-06/4-15).

Рекомендуем обратить внимание на то, что заявление должно быть подписано законными или уполномоченными представителями всех компаний, которые войдут в КГН. Законными представителями участников КГН являются лица, исполняющие обязанности единоличных или коллегиальных исполнительных органов. Уполномоченные представители — лица, имеющие доверенности, оформленные в установленном порядке. Таковым может быть любое физическое лицо.

Налоговый кодекс определил перечень документов, которые надо подать в инспекцию для регистрации КГН:

1. подписанное уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы заявление о регистрации договора о создании КГН;

2. два экземпляра договора о создании КГН;

3. документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных пунктами 2, 3 и 5 статьи 25.2 Налогового кодекса (список этих условий достаточно обширен, поэтому его нецелесообразно приводить в рамках настоящей статьи); их заверяет ответственный участник КГН;

4. документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших договор о создании КГН.

По последнему пункту надо отметить, что для генеральных директоров компаний это должны быть, как минимум, копии решений общих собраний участников (решение единственного участника) о назначении (избрании) генерального директора, копия приказа о вступлении его в должность. Не исключено, что также понадобятся копия устава, в котором указан срок полномочий генерального директора, выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая его официальное признание генеральным директором, и копия его паспорта. Для лиц, подписавших заявление по доверенности, потребуются заверенная копия доверенности или экземпляр доверенности, копия паспорта и тот же пакет документов, который подтверждает полномочия генерального директора, подписавшего эту доверенность.

Среди документов могут быть копии платежных поручений на уплату НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (копии решений инспекций о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого участника группы.

Обращаем внимание, что Минфин России рекомендовал представлять пакет документов, сформировав их отдельным комплектом по каждому юридическому лицу, которое войдет в КГН. Копии же платежных поручений об уплате федеральных налогов и копии решений налоговиков о проведении зачета должны быть упорядочены по датам (п. 8 письма № 03-03-06/4-15).

Изменения в договоре о создании КГН

Поправки в договор должны быть внесены в случаях:

1. изменения числа членов КГН (вследствие ликвидации или реорганизации входящих в нее юридических лиц или присоединения к группе новых лиц);

2. выхода организации из КГН по различным основаниям;

3. продления сроков действия договора.

Вопросам внесения изменений или возможности не изменять договор о создании КГН посвящено другое письмо (письмоМинфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/2/27 (далее — письмо № 03-03-06/2/27)). Вкратце из его содержания можно сделать следующие выводы. Договор о создании КГН должен содержать основные условия осуществления ею деятельности. Если такие базовые условия изменяются, то они должны быть зафиксированы письменно и подлежат государственной регистрации в установленном порядке.

Налоговым кодексом предусмотрено, что стороны договора о создании КГН обязаны внести изменения в указанный договор в случаях (п. 2 ст. 25.4 НК РФ):

1. принятия решения о ликвидации одной или нескольких организаций — участников КГН;

2. принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций — участников КГН;

3. присоединения компании к КГН;

4. выхода фирмы из КГН;

5. принятия решения о продлении срока действия договора о создании КГН.

Напомним, что основное содержание договора о создании КГН установлено Налоговым кодексом (п. 2 ст. 25.3 НК РФ). Согласно его положениям договор обязательно должен содержать:

1. предмет договора о создании КГН;

2. перечень и реквизиты компаний — участников КГН;

3. наименование фирмы — ответственного участника КГН;

4. перечень полномочий, которые участники КГН передают ответственному участнику этой группы;

5. порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками КГН;

6. срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается КГН, если она создается на определенный срок (либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа);

7. показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику КГН.

Для регистрации соглашения об изменении договора ответственный участник КГН представляет в инспекцию следующие документы (п. 5 ст. 25.4 НК РФ):

1. уведомление о внесении изменений в договор;

2. подписанные уполномоченными лицами участников КГН два экземпляра соглашения об изменении договора;

3. документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

4. документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 Налогового кодекса, с учетом внесенных в договор изменений;

5. два экземпляра решения о продлении срока действия договора.

Как видим, допустима ситуация, когда к участнику КГН присоединяется компания, не входившая ранее в группу. Такое может произойти в случае реорганизации юридических лиц в форме присоединения. В соответствии с законодательством к присоединяющему лицу переходят права и обязанности присоединяемого лица (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Однако условия договора о создании КГН в этом случае могут не меняться в силу отсутствия в этом необходимости. Если из-за вышеуказанной реорганизации условия договора о создании КГН не изменяются, то сам факт такой реорганизации не влечет необходимости вносить изменения в договор и их регистрировать.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий