Расчет страховых взносов

В Федеральном законодательстве нашего государства есть статьи, в которых говориться о страховых взносах. Так, в законе №212 от 24.07.2009 года, а именно в статье №5 речь идет о тех лицах, которые должны производить страховые взносы:

1. Те, кто оплачивает рабочим результаты их трудовой деятельности, а также вознаграждения за нее.
2. ИП.

Но бывает и так, когда под обе названные категории попадает одно лицо. Например, ИП нанимает рабочих и производит страховые выплаты для них или для других лиц, то есть уплата идет и за самого работодателя, и за рабочих.

К обязательно уплачиваемым работодателями страховым взносам российское законодательство относит:

• пенсионные в ПФР;
• социальные в ФСС для страхования временной нетрудоспособности по случаю материнства;
• медицинские в ФФОМС.

Выплаты рабочим, которые должны облагаться страховыми взносами

Страховые взносы – медицинские, пенсионные, социальные, начисляются на сумму того вознаграждения, которое начисляется по результатам труда, как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме:

1. Согласно трудовым отношениям.
2. Руководителю фирмы, в которой он выполняет обязанности единственного участника или учредителя (несмотря на то, что трудовой договор может быть не заключен с ним).
3. Согласно условиям гражданско-правовой договоренности, где основной предмет – выполненная работа или оказанные услуги (кроме взносов в соцстрах).
4. Согласно авторским договорам (кроме взносов в соцстрах).

Рассмотрим законодательную базу, подтверждающую вышеперечисленные условия:

• ТК, статья №15;
• ФЗ, закон №212, статья 7, пункт 1;
• ФЗ, закон №167, статья №7, часть 1, абзац 2 (от 15.12.2001 года);
• ФЗ, закон №255, статья №2, пункт 1, подпункт 1 (от 29.12.2006 года);
• ФЗ, закон №326, статья №10, часть 1, подпункт 1 (от 29.11.2010 года);
• Разъяснения, пункт 2 (утверждено приказом №428н Минздравсоцразвития от 08.06.2010 года).

Следуя этим законам и документам, страховыми взносами должны облагаться следующие выплаты (в том числе и вознаграждения):

1. Заработная плата.
2. Доплаты, надбавки (за выслугу лет, совмещение профессий, ночные и праздничные и т. д.).
3. Премиальные выплаты.
4. Вознаграждения:
   • за работы по договору подряда;
   • по договору на оказание услуг;
   • по договору авторского заказа;
   • по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы и искусства;
   • в пользу авторов произведений, которые начислялись организациями по управлению правами на коллективной основе (Российский союз правообладателей, Российское авторское общество и подобное).
5. Денежные компенсации за неиспользованный положенный неиспользованный отпуск.

С выплат, которые производятся в натуральной форме, тоже начисляются обязательные страховые взносы, но с учетом цен на товары, работы и услуги, что оговариваются обеими сторонами в заключенном договоре – ФЗ, закон №212, статья №8, часть 6.

Отдельные случаи не начисления страховых взносов

Если выплаты не входят в перечисленные выше основания, страховые взносы не должны начисляться. То есть взносы на страхование не начисляют:

• при выдаче различных призов покупателям;
• при доплате к пенсии сотрудникам, которые уже не работают на фирме;
• при выплате денежных стипендий, которые начисляются в рамках ученических договоров и т. д.

Это подтверждается следующими документами:

1. Письмо №1354-19 Минздравсоцразвития от 27.05.2010 года.
2. Письмо №14-03-11/08-13985 ФСС от 17.11.2011 года.

Но в официальных документах также говориться о тех выплатах (в рамках гражданско-правовой договоренности), которые не считаются объектами обложения страховыми взносами. Такие договора заключаются со следующими лицами:

1. Добровольцами благотворительной деятельности – ФЗ, закон №135, статья №7.1 от 11.08.1995 года; не облагается – компенсация расходов на наем жилья, проезд, медицинское страхование на добровольной основе, питание в размере не большем, чем величина суточных – НК, статья №217, пункт 3; ФЗ, закон №212, статья №7, часть 5.
2. Волонтерами, которые привлекаются для участия в подготовительных мероприятиях и проведении различных олимпиад (например, зимней в городе Сочи в 2014 году), универсиад (например, Всемирная летняя в городе Казани в 2013 году); не облагаются – страховые премии по договорам о страховании, которые заключались в пользу волонтера, компенсации по произведенным расходам.

К необлагаемым страховыми взносами выплатам относятся (ФЗ, закон №212, статья №7, части 6-7):

• оформление и выдача выездных виз, аналогичные документы;
• проезд;
• проживание;
• питание;
• обучение;
• услуги связи;
• пользование транспортом;
• пользование лингвистическим сопровождением;
• сувениры, имеющие олимпиадную или универсиадную символику.

Еще российское законодательство оговаривает закрытый список выплат, которые являются освобожденными от обложения страховыми взносами:

1. Госпособия, что соответствуют российскому законодательству – ФЗ, закон №212, статья №9, часть 1, пункт 1.
2. Компенсационные выплаты рабочим в пределах, установленных нормативами – ФЗ, закон №212, статья №9, часть 1, пункт 2.
3. Единовременная материальная помощь, предназначенная для родителей, в том числе и усыновителей, опекунам, в случае рождения малыша (его усыновления), когда она выплачивалась на протяжении первого года после рождения или усыновления, в размере до 50 тысяч рублей (на каждого ребенка) – ФЗ, закон №212, статья №9, часть 1, пункт 3.
4. Суммы обязательных страховых взносов рабочих фирмы – ФЗ, закон №212, статья №9, часть 1, пункт 5.
5. Оплата обучения и профессиональной подготовки (в том числе и переподготовки) рабочих – ФЗ, закон №212, статья №9, часть 1, пункт 12.

Специалисты рекомендуют ознакомиться с полным перечнем выплат, не подлежащим обложению взносам по обязательному страхованию – ФЗ, закон №212, статья №9.

В письме №647-19 Минздравсоцразвития от 23.03.2010 года уточняется, что на выплаты, которых нет в приведенном выше списке, обязательные страховые взносы начисляются. Согласно разъяснениям, которые содержаться в письме №748-19 Минздравсоцразвития от 15.03.2011 года, обложению подлежат:

• компенсационные выплаты за задержание заработной платы;
• суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни, взятые рабочими для ухода за ребенком-инвалидом.

Страховые взносы в 2014 году и их предельная величина базы

Напоминаем, что в 2014 году для страховых взносов предельная величина базы составила 624 тысячи рублей.

Такой показатель необходим для начисления страховых взносов на доход рабочего по общеустановленным процентным ставкам. Речь идет о том, чтобы сумма названного дохода, которая рассчитывается нарастающим итогом, не превысила предельного значения. Дело в том, что показатель предельной величины базы проходит ежегодную корректировку, поэтому в следующем году цифра будет другая.

Также следует учесть: в случае превышения данного показателя предельной величины, когда страховые взносы начисляются с доходов по обычной тарифной ставке, они отчисляются только в ПФР – на страховую часть по ставке 10%.

Тарификация страховых взносов

Обязательные страховые взносы и их тарификация напрямую зависят от следующих факторов:

1. Категории плательщика (фирма работает по общим тарифным ставкам или пониженным).
2. Категории рабочего.
3. Возраста рабочего (при начислении пенсионных взносов).
4. Суммы выплат за весь год, начисленных рабочему (в пределах налоговой базы или больше предельной величины).

Тарификация для страховых взносов прописана в следующих ФЗ:

• закон №212 – статьи 12, 58 (58.1-58.3);
• закона №167 – статьи 22, 33 (33.1-33.2).

Последний упомянутый закон №167 касается обязательного пенсионного страхования – распределение трудовой пенсии на накопительную и страховую части.

В случае, когда фирма не может воспользоваться пониженными тарифами, то по выплатам ниже предельной величины базы начисляются такие страховые взносы:

1. 22% в ПФР (если расчетный период начинается в 2014 году, то страховые отчисления на ОПС проводятся одной платежкой без всякого распределения трудовой пенсии, при чем КБК проставляется тот, что предусмотрен при осуществлении зачислений на выплату страховой части – ФЗ, закон №167, статья №22.2).
2. 2,9% в ФСС.
3. 5,1% в ФФОМС.

В случае превышения предельной величины размера выплат, они будут облагаться только обязательным страхованием в ПФР по тарифной ставке 10% - ФЗ, закон №212, статьи №8 (пункт 4) и №58.2 (пункт 1).

Никаких страховых взносов не предусмотрено для плательщиков-льготников, даже если выплаты больше установленной предельной величины – ФЗ, закон №212, статьи №58 и №58.1.

Не будет действовать уменьшение тарифа страховых взносов для тех плательщиков, что вообще не производят выплаты физлицам. То есть они сами определяют величину выплачиваемых взносов для страхования, исходя из МРОТ – ФЗ, закон №212, статья №14.

Информационная таблица: тарификация на 2014 год для страховых взносов

С учетом льготных тарифов, которые предназначены для «упрощенки» с видами трудовой деятельности, обозначенными в ФЗ – закон №212, статья №58, пункт 1, подпункт 8, в таблице поданы и основные тарифные ставки в процентах.

ПФР сам занимается распределением полученных взносов по ОПС (ФЗ, закон №167, статья №33.1, пункт 3):

• страховая часть трудовой пенсии;
• накопительная часть трудовой пенсии.

Для правильности подобной процедуры сотрудники Пенсионного фонда используют в своей работе индивидуальные данные персонифицированного учета, при этом застрахованное лицо самостоятельно выбирает вариант пенсионного обеспечения.

Как произвести расчет страховых взносов: рекомендации специалистов

Для обязательных взносов по страхованию установлен следующий расчетный период, который соответствует календарному году. Этот расчетный период в свою очередь включает в себя такие отчетные периоды:

• квартал;
• полугодие;
• девять месяцев;
• год.

При этом суммы для страховых отчислений идут с нарастающим итогом.

Таким образом, на протяжении всего расчетного периода следует проводить расчетные операции для определения сумм, соответствующих обязательным страховым отчислениям:

1. Для ПФР.
2. Для ФСС.
3. Для ФФОМС.

Первый шаг в этих расчетах – это определение размера страховых отчислений для каждого рабочего – ФЗ, закон №212, статьи №8 (части 3-5) и №15 (часть 6). А вот тарификация этих отчислений установлена другими статьями ФЗ:

• закон №212, статьи 12 и 58 (включая 58.1-58.3);
• закон №167, статьи 22 и 33.1 (в части уплаты отчислений в ПФР).

Для математических подсчетов размера ежемесячных отчислений для каждого рабочего есть формула:

Сумма ежемесячных страховых платежей (для отдельно взятого фонда) = вознаграждения, что начислялись рабочему с начала года по последний день текущего месяца х тариф взноса (для отдельно взятого фонда).

Для того чтобы не запутаться в учете, специалисты рекомендуют выплаты и соответствующие начисления для каждого рабочего вносить в индивидуальные карточки по форме, которая размещена в таких документах:

• письмо №АД-30-24/691 ПФР от 26.01.2010 года;
• письмо №02-03-08/08-56П ФСС от 14.01.2010 года.

Для дальнейших расчетов суммы страховых отчислений по каждому отдельно взятому рабочему плюсуются (в разрезе внебюджетных фондов). Таким методом сложения будет выведена конечная сумма всех страховых отчислений, что были начислены с самого начала года до последнего дня текущего месяца – по всей фирме.

Для расчета размера нужного платежа за текущий месяц предусмотрена следующая формула:

Платеж по страховым отчислениям (за текущий месяц) = платеж по страховым отчислениям (с начала года по последний день текущего месяца) – платеж по страховым отчислениям (с начала года по предыдущий месяц).

Рассмотренные правила для расчета размера ежемесячного платежа по страховым отчислениям прописаны в двух документах:

• ФЗ, закон №212, статья №15, пункт 3;
• Порядок, пункт 4 (приказ №908н Минздравсоцразвития от 18.11.2009 года).

Такие обязательные отчисления совершаются каждый месяц, то есть их перечисляют во внебюджетные фонды для каждого рабочего, что получал выплаты в прошедшем месяце. Они выплачиваются общей суммой отдельной платежкой в нужный фонд.

Такая уплата должна быть произведена ежемесячно до 15 числа того месяца, который идет после расчетного – ФЗ, закон №212, статья №15, пункт 5.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий