Аналитика / Налогообложение / Безнадежный долг, не связанный с реализацией товаров (работ, услуг), списывается единовременно

Безнадежный долг, не связанный с реализацией товаров (работ, услуг), списывается единовременно

08.08.2014
«КонсультантПлюс»
Автор: Кудинова Анна

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14п

Если не связанная с реализацией товаров (работ, услуг) задолженность признана безнадежной, то организация вправе учесть ее во внереализационных расходах единовременно даже при наличии резерва по сомнительным долгам. К данному выводу пришел Президиум ВАС РФ.

Согласно ст. 266 НК РФ при формировании указанного резерва учитывается сомнительная задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Рассматривая спор, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций указывали, что во внереализационные расходы на основании пп. 7 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 265, а также п. 5 ст. 266 НК РФ списываются отчисления в названный резерв и суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет этого резерва. Следовательно, с точки зрения судов, за счет резерва должна списываться и задолженность, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг), т.е. тот долг, который при формировании резерва не учитывается.

Однако Президиум ВАС РФ акты судов нижестоящих инстанций отменил и отметил, что положения п. 5 ст. 266 НК РФ о списании безнадежного долга только за счет резерва по сомнительным долгам применяются лишь к ситуации, когда эта задолженность возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг). В обоснование данной позиции суд сослался также на правила заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).

Президиум ВАС РФ указал, что вступившие в силу акты арбитражных судов по делам со сходными фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в ином истолковании, могут быть пересмотрены, если для этого нет других препятствий.

Тенденция вопроса

Ранее правомерность отнесения напрямую во внереализационные расходы, несмотря на наличие резерва, безнадежной задолженности, под которую не создавался резерв (например, задолженности, не связанной с реализацией товаров, работ или услуг), подтвердил, в частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 08.04.2014 № А40-92978/13. В некоторых разъяснениях подобную позицию изложил и Минфин России (см. Письмо от 14.11.2011 № 03-03-06/1/750, п. 2 Письма от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283 и др.).

Однако в более поздних письмах финансовое ведомство высказало противоположную позицию: за счет резерва надо списывать любую задолженность, которая признана безнадежной, даже если она не была включена в резерв при его формировании (см., например, Письмо от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78). К аналогичному выводу приходили и некоторые арбитражные суды (см., в частности, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2013 № А74-2018/2012 (Определением ВАС РФ от 05.08.2013 № ВАС-5885/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 № А75-71/2011 (Определением ВАС РФ от 21.09.2012 № ВАС-12471/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.).