Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль затраты на возмещение расходов ГУП по устранению последствий аварии?

Во время проведения строительных работ на объекте заказчика (при выполнении земляных работ) организацией-подрядчиком были повреждены коммуникации (трубопроводы для воды, газа), принадлежащие ГУП, которое впоследствии осуществило работы по устранению последствий аварии. При этом подрядчик оплатил ГУП стоимость работ по устранению последствий аварии. Заказчик не возмещает данные расходы подрядчику.

Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль затраты на возмещение расходов ГУП по устранению последствий аварии?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация-подрядчик в рассматриваемой ситуации вправе учесть расходы, связанные с оплатой стоимости выполненных ГУП работ по ликвидации последствий аварии, при формировании налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов при условии их документального подтверждения.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Пункт 1 ст. 1064 ГК РФ, в свою очередь, устанавливает, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей (п. 1 ст. 1068 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1079 ГК РФ юридические лица, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (в том числе осуществляющие строительную деятельность), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо, которое владеет источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т.п.).

В соответствии с положениями гражданского законодательства возмещение причиненного ущерба производится не только на основании договора, но и в силу прямого указания закона (внедоговорная ответственность).

С учетом изложенного полагаем, что перечисленные в данном случае подрядчиком ГУП денежные средства следует квалифицировать в качестве перечисленных в счет возмещения причиненного ГУП ущерба (дополнительно смотрите, например, определение ВАС РФ от 04.04.2011 г. № ВАС-3036/11, постановления ФАС Московского округа от 08.07.2013 г. № Ф05-6936/13 по делу № А41-28361/2012, ФАС Уральского округа от 27.09.2010 г. № Ф09-7083/10-С2 по делу № А60-4989/2010-С3).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Так, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в составе внереализационных могут быть учтены и расходы на возмещение причиненного ущерба. При этом возможность учета при формировании налогооблагаемой прибыли расходов на возмещение причиненного ущерба не ставится нормами главы 25 НК РФ в зависимость от наличия соответствующего судебного решения и (или) от наличия между сторонами гражданско-правового договора, устанавливающего обязанность по возмещению ущерба (дополнительно смотрите, например, постановление ФАС Центрального округа от 31.08.2005 N А48-1003/05-19).

Следует отметить, что специалисты финансового ведомства исходят из того, что под расходами на возмещение причиненного ущерба для целей применения данной нормы подразумевается только возмещение реального ущерба, под которым они понимают в том числе и расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права (смотрите, например, письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-03-10/25645).

Таким образом, считаем, что организация-подрядчик в рассматриваемой ситуации имеет право учесть расходы по оплате выполненных ГУП работ по ликвидации аварии при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания такой обязанности (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Из письма Минфина России от 17.03.2009 г. № 03-03-06/1/151 также вытекает возможность учета расходов в виде суммы причиненного в ходе строительства ущерба, возмещенного третьему лицу в добровольном порядке (без обращения в суд) на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Подтверждать факт признания подрядчиком обязанности по возмещению причиненного ГУП ущерба, на наш взгляд, могут как соответствующие документы (в том числе и подписанный подрядчиком акт с указанной в нем стоимостью работ, подлежащей оплате), так и действия по перечислению ГУП денежных средств.

Учитывая, что ущерб был нанесен подрядчиком при выполнении строительных работ, то есть при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, а также то, что возмещение причиненного ущерба в данном случае вытекает из норм законодательства, полагаем, что требования п. 1 ст. 252 НК РФ при условии документального подтверждения затрат на возмещение причиненного ГУП ущерба следует считать выполненными.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий