Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / В справке об исполнении налоговой обязанности отражается недоимка, начисленная в соответствии с решением инспекции, исполнение которого приостановлено

В справке об исполнении налоговой обязанности отражается недоимка, начисленная в соответствии с решением инспекции, исполнение которого приостановлено

14.02.2014
«КонсультантПлюс»
Автор: Кудинова Анна

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.12.2013 № А72-5033/2013

По результатам выездной проверки инспекция доначислила организации налоги, начислила пени и штрафы. Компания не согласилась с позицией налогового органа и обратилась в суд, который, в свою очередь, принял обеспечительные меры, а именно приостановил исполнение решения инспекции. В период действия обеспечительных мер компания запросила у налогового органа справку об исполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций (далее – справка). Контролирующий орган отразил в выданном документе недоимку по оспариваемому решению о привлечении к ответственности. Сведений о приостановлении его исполнения справка не содержала. Поскольку указание на задолженность организации перед бюджетом препятствовало получению лицензии на продажу алкогольной продукции, что являлось основным видом деятельности такой организации, налогоплательщик обжаловал действия инспекции в суде.

Суды первой и апелляционной инстанций требования компании удовлетворили. Суды исходили из того, что отсутствие в справке сведений о приостановлении исполнения решения, в соответствии с которым начислена недоимка, привело к необъективному отражению информации о реальных налоговых обязательствах организации. Однако ФАС Поволжского округа данные судебные акты отменил и признал действия налогового органа законными в силу следующего.

Суд сослался на Приказ ФНС России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@, которым была утверждена форма справки и методические указания по ее заполнению. Согласно п. 3 этих методических указаний запись об отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов и иных платежей делается в случае, когда по состоянию на дату, отраженную в справке, у налогоплательщика нет начисленных, но неуплаченных обязательных платежей, предусмотренных налоговым законодательством. Исключение составляют те суммы, в отношении которых предоставлена отсрочка (рассрочка, инвестиционный кредит), или суммы, реструктурированные в соответствии с бюджетным законодательством либо Федеральным законом от 09.07.2002 № 83-ФЗ. На основании п. 4 названных методических указаний в иных случаях, т.е. при наличии сумм начисленных, но неуплаченных налогов, сборов и т.д., отражается задолженность налогоплательщика перед бюджетом.

Суд пришел к выводу, что суммы, приостановленные к взысканию по определению суда, не признаются одним из упомянутых исключений. Кроме того, принятие таких обеспечительных мер не означает отсутствие у налогоплательщика задолженности по начисленным налогам, пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ под приостановлением действия ненормативного правового акта (решения) понимается не признание его недействующим, а запрет исполнять мероприятия, которые предусматриваются данным актом или решением (п. 4 Информационного письма от 13.08.2004 № 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации»). Таким образом, приостановление действия решения не влияет на факт наличия налоговой обязанности лица перед бюджетом и не прекращает эту обязанность. Правовое значение для выдачи справки имеет не принятие обеспечительных мер, а то, что до признания в установленном порядке решения инспекции неправомерным сведения, указанные в нем, считаются достоверными. Отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и иных налоговых санкций может быть подтверждено только на основании вступившего в силу судебного акта.

Кроме того, ФАС Поволжского округа сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 10405/07. В нем отмечена необходимость отражать в справке суммы недоимки, решение по начислению которой обжаловано в судебном порядке.

Тенденция вопроса

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2009 № А63-1325/2009-С4-30 . Однако есть примеры и противоположных судебных решений (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 03.04.2013 № А72-5866/2012 , ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 № А44-3937/2011 , от 08.11.2011 № А52-771/2011  и от 17.11.2008 № А56-3537/2008  (Определением ВАС РФ от 12.05.2009 № ВАС-3036/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Необходимо отметить, что ранее ФАС Поволжского округа в упомянутом Постановлении от 03.04.2013 № А72-5866/2012  пришел к выводу о неприменимости позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 08.04.2008 N 10405/07, поскольку в деле, рассматриваемом судом надзорной инстанции, исполнение решения инспекции не приостанавливалось.

Следует также обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 08.05.2013 № А40-54087/12-107-296  (Определением ВАС РФ от 29.07.2013 № ВАС-9143/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), в котором организации было отказано во взыскании убытков с налоговых органов. Как и в комментируемом деле, налоговый орган выдал налогоплательщику справку о состоянии расчетов, в которой была отражена недоимка, начисленная в соответствии с решением инспекции, исполнение которого было приостановлено судом. В связи с этим организация не получила субсидию. Суд признал действия инспекции правомерными.

Необходимо отметить, что Приказ ФНС России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@, на который ФАС Поволжского округа ссылается в Постановлении от 25.12.2013 № А72-5033/2013, утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 21.01.2013 № ММВ-7-12/22@, который утвердил новую форму справки и порядок ее заполнения. В отличие от положений методических указаний, приведенных ФАС Поволжского округа, в новом порядке предусмотрена следующая норма: инспекция делает запись об отсутствии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом помимо прочего в том случае, когда в отношении начисленных, но неуплаченных сумм есть вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате налога и иных обязательных платежей исполненной (подп. 3 п. 3 Порядка заполнения рекомендуемой формы Справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться