Произведенные в пользу работников в 2010 г. выплаты социального характера, которые не предусмотрены трудовыми договорами, не облагаются страховыми взносами

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12

По результатам выездной проверки Управление ПФР выявило, что организация не включила в базу для начисления страховых взносов за 2010 г. произведенные в пользу своих работников выплаты, предусмотренные коллективным договором. В число таких выплат вошли частичная компенсация стоимости стоматологических услуг, единовременное пособие в связи с выходом сотрудника на пенсию, материальная помощь в связи со смертью членов семьи, материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены), многодетным матерям (отцам) или работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида. Посчитав, что такие действия приводят к неправомерному занижению базы по взносам, орган контроля за уплатой страховых взносов привлек организацию к ответственности. Та с данным решением не согласилась и обжаловала его в судебном порядке.

Суды трех инстанций признали оспариваемое решение действительным и в удовлетворении заявленных требований отказали. Они исходили из того, что содержащиеся в Трудовом кодексе РФ понятия "трудовой договор" и "трудовые отношения" являются идентичными; трудовой договор является документальным подтверждением трудовых отношений между работником и работодателем. В связи с этим спорные выплаты, несмотря на то что они установлены коллективным, а не трудовым договором, производятся в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами.

Президиум ВАС РФ, рассмотрев данное дело в порядке надзора, отменил судебные акты. Свое решение он мотивировал следующим образом.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, производимые организацией в пользу физлиц выплаты именно по трудовым договорам. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании заключаемого между ними трудового договора (ст. 16 ТК РФ). Заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).

По мнению Президиума ВАС РФ, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

На основании изложенного Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не включаются в базу для их начисления.

Кроме того, Президиум ВАС РФ указал, что вступившие в силу акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании иного толкования одних и тех же правовых норм, могут быть пересмотрены, если для этого нет других препятствий.

Тенденция вопроса

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.05.2013 № А46-26666/2012  указал, что не предусмотренные трудовым договором выплаты, компенсирующие затраты на бесплатное питание работников, носят социальный характер и не включаются в базу для начисления страховых взносов. В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2012 № А44-4736/2011 (Определением  ВАС РФ от 24.10.2012 № ВАС-13308/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 04.05.2012 № А66-10025/2011 содержится позиция, согласно которой не предусмотренные трудовыми договорами единовременные выплаты социального характера (компенсация затрат на стоматологические услуги, материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка, многодетным матерям (отцам) не являются объектом для исчисления страховых взносов.

В то же время ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.03.2012 № А12-10291/2011 (Определением ВАС РФ от 10.05.2012 № ВАС-5279/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)  признал, что выплачиваемые к праздникам разовые премии в неодинаковом размере, не предусмотренные трудовыми договорами, носят стимулирующий характер, зависят от выполнения работниками своих трудовых обязанностей, по сути являются оплатой туда и облагаются страховыми взносами.

Кроме того, Минздравсоцразвития России указывало, что выплаты, не предусмотренные трудовым договором, облагаются страховыми взносами, поскольку производятся в рамках трудовых отношений, а значит, связаны с трудовыми договорами (см., например, Письмо от 23.03.2010 № 647-19).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий