Если компания не учитывала освобождение от НДС при составлении декларации по причине допущенных ошибок, это не означает, что компания потеряла право на освобождение

С 2010 по 2012 год компания реализовывала оправы для корригирующих очков, изготовленные из золота, при этом, допустив ошибку, не воспользовалась освобождением от обложения НДС, указанным в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализуя их как ювелирные изделия. Договоры на реализацию выполнены и закрыты. Входящего НДС нет. Суммы НДС с реализации уплачены в бюджет.

Не потеряла ли компания право на освобождение от обложения НДС, не учтя при составлении налоговой декларации по НДС за 2010, 2011 годы освобождение от обложения НДС? Как исправить допущенную ошибку за 2010 и 2011 годы, а также 2012 год?

В рассматриваемом случае компания при реализации оправ для корригирующих очков не воспользовалась освобождением от обложения НДС, указанным в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Правомерность такого освобождения подтверждает судебная практика (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2005 г. № А82-3020/2004-14).

По таким операциям согласно п. 5 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В случае если счета-фактуры выставлялись с НДС, то согласно подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога подлежит уплате в бюджет, без учета вычетов (письмо ФНС России от 26.08.2010 г. № ШС-37-3/10064, определение ВАС РФ от 23.12.2011 г. № ВАС-16585/11).

При этом необходимо учитывать, что отказ от льготного налогообложения может быть осуществлен только в отношении операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ). Отказ от применения освобождения от обложения НДС в отношении операций, предусмотренных в п. 2 ст. 149 НК РФ, Налоговым кодексом не предусмотрен.

В связи с этим можно сделать вывод об обязательном применении освобождения от обложения НДС, предусмотренного в п. 2 ст. 149 НК РФ, при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Считаем, что если компания не учитывала освобождение от налогообложения НДС при составлении налоговой декларации по НДС за 2010, 2011 годы по причине допущенных ошибок, это не означает, что компания потеряла право на освобождение от обложения НДС. Следовательно, в данном случае компания вправе рассчитывать на возврат соответствующих сумм налога при внесении соответствующих изменений в первичные и прочие документы, в которых были допущены ошибки, прежде всего в счета-фактуры. Вопрос внесения таких изменений (замен) должен решаться по согласованию с контрагентами по данным хозяйственным операциям.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) (письма Минфина России от 30.01.2012 г. № 03-03-06/1/40, от 23.01.2012 г. № 03-03-06/1/24, письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2010 г. № 16-15/034189).

Следуя приведенной норме, в рассматриваемой ситуации организация вправе произвести пересчет налоговой базы по НДС в текущем налоговом периоде, поскольку в периоде совершения ошибки (2010, 2011 годы) налогооблагаемая база по НДС оказалась завышена, что привело к излишней уплате налога.

Обращаем Ваше внимание, что существует позиция контролирующих органов, согласно которой в случае, если период обнаружения ошибки известен, корректировка налоговой базы должна производиться исключительно в этом периоде независимо от того, что ошибка привела к излишней уплате налога (письмо ФНС России от 17.08.2011 г. № АС-4-3/13421). Однако представители финансового ведомства считают такой вывод ошибочным (письмо Минфина России от 25.08.2011 г. № 03-03-10/82).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий