Налоговые агенты по налогу на прибыль: кто они

Кто становится налоговым агентом 

Российские компании. Российская компания становится налоговым агентом, когда выплачивает: 

• дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным фирмам, имеющим постоянные представительства в России (пп. 2, 3 ст. 275, п. 6 ст. 282.1, п. 5 ст. 286 НК РФ); 

• доходы, не связанные с деятельностью постоянного представительства иностранной компании (п. 4 ст. 286 НК РФ); 

• доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным компаниям, не имеющим постоянных представительств в России (п. 1 ст. 310 НК РФ). 

Налоговыми агентами становятся как компании на общей системе налогообложения, так и применяющие специальные налоговые режимы (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). 

Иностранные компании. Иностранная фирма, имеющая постоянное представительство в России, становится налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным компаниям, не имеющим постоянных представительств в России. 

Когда обязанности агента исполнять не нужно. В некоторых ситуациях компания не признается налоговым агентом. 

В частности, когда компания (п. 2 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ): 

• платит иностранной организации за приобретенные товары (имущественные права, осуществленные работы, оказанные услуги), реализация которых не приводит к образованию постоянного представительства в России; 

• уведомлена получателем дохода о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной фирмы в России (в распоряжении компании находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной компании на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде); 

• выплачивает доход, облагаемый по ставке 0 процентов; 

• выплачивает доходы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции; 

• выплачивает доходы, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в России. 

Льготы. Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения может быть установлен льготный режим для отдельных видов доходов, выплачиваемых иностранным компаниям (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК РФ). То есть налог может либо не взиматься вовсе, либо его размер уменьшается. 

Чтобы налоговый агент мог воспользоваться льготой, в его распоряжении должен быть документ, подтверждающий факт регистрации получателя доходов в стране, с которой у России заключен договор об избежании двойного налогообложения. 

Такую справку-подтверждение должна предоставить иностранная компания – получатель дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ, письмо Минфина России от 21.07.2009 № 03-08-05). 

Как удержать и перечислить налог в различных ситуациях

В зависимости от ряда факторов (например, от вида дохода) будет различаться порядок удержания и уплаты налога. 

Налоговый агент выплачивает дивиденды. Компании, выплачивающие дивиденды, должны удержать налог в момент выплаты и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4 ст. 287 НК РФ). 

Когда источником выплаты и получателем дивидендов являются российские компании, то налог нужно рассчитать по ставке 0 процентов, если на дату решения о выплате дивидендов выполняются два условия: 

• компания-получатель владеет не менее чем половиной уставного капитала налогового агента; 

• срок владения долей, названной выше, составляет не менее 365 календарных дней (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). 

Кроме этого, компания – получатель дивидендов должна представить в налоговый орган документы, подтверждающие момент приобретения доли, а налоговому агенту передать их копии и расписку в получении оригиналов налоговой инспекцией (абз. 8 п. 3 ст. 284 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68). 

Когда источником выплаты дивидендов является иностранная фирма, то для применения ставки 0 процентов добавляется еще одно условие: она не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне. 

Во всех остальных случаях для расчета налога с дивидендов, выплаченных российской компании, нужно применить ставку 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). 

Налог с дивидендов, выплаченных иностранной компании, нужно рассчитать по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). 

Налоговый агент выплачивает иные доходы иностранным фирмам. Вне зависимости от вида дохода, выплачиваемого иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, налог нужно удерживать при каждой выплате и перечислять в бюджет не позднее следующего рабочего дня (ст. 287, 310 НК РФ). 

Однако ставки при выплате разных видов доходов могут различаться (ст. 284 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий