Аналитика / Налогообложение / Льгота по НДС: условия применения

Льгота по НДС: условия применения

Если для оказания услуг в России образовательное учреждение привлекает сторонние образовательные организации, при соблюдении ряда условий оно может воспользоваться льготой по НДС, пояснили чиновники
03.12.2012
журнал «Учет в сфере образования»
Автор: Л.Г. Лагутина, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Когда действует льготаОказание услуг в сфере образования по реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг (кроме консультационных услуг и сдачи в аренду помещений) освобождается от налога на добавленную стоимость. Но только при выполнении следующих условий (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ):

1) услуги оказываются некоммерческой образовательной организацией;

2) у организации есть лицензия (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии со статьей 33.1 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании». При этом лицензия содержит:

– наименование органа, ее выдавшего;

– регистрационный номер лицензии и дату решения о ее выдаче;

– наименование и местонахождение лицензиата;

– идентификационный номер налогоплательщика;

– срок действия.

У лицензии на образовательную деятельность имеется приложение, в котором указываются:

– перечень образовательных программ, направлений и специальностей подготовки, на которые выдана лицензия, их уровень (ступени) и направленность, нормативные сроки освоения (как основные, так и дополнительные);

– квалификация, присваиваемая выпускникам;

– контрольные нормативы и предельная численность обучающихся, воспитанников (их рассчитывают по нормативам очной формы обучения).

Таким образом, для применения права на освобождение от уплаты НДС образовательные услуги, оказываемые некоммерческой организацией, должны соответствовать уровням и направлениям программ, указанным в лицензии.

Налоговые органы также подчеркивают, что только при оказании услуг, отраженных в лицензии, учреждение может воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 6 мая 2005 г. № 19-11/32602). Это касается и дополнительных образовательных программ, таких как семинары, курсы лекций, по окончании которых не дается документ об образовании (письмо Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-07/112).

Хотя в соответствии с постановлением ФАС Поволжского округа от 7 июля 2011 г. № А55-20211/2010 образовательное учреждение вправе воспользоваться освобождением от уплаты НДС и при отсутствии лицензии, если не было возможности своевременного ее получения, что нужно подтвердить документально.

Если условия не выполненыИногда образовательные учреждения оказывают услуги с привлечением других образовательных организаций. В этом случае образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, также освобождаются от обложения НДС при наличии лицензий. Об этом сказано в письме Минфина России от 22 февраля 2012 г. № 03-07-07/27. Если же условия льготирования не выполняются, то услуги облагаются НДС. И тот факт, что они оказываются иностранцам, значения не имеет. Об этом сказано в письме Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-07-08/296. По мнению чиновников, применить нулевую ставку НДС в отношении услуг, оказываемых иностранному гражданину, организация не вправе. Основание – нормами статьи 164 Налогового кодекса РФ применение этой ставки в отношении таких услуг не предусмотрено.

Важно запомнить

Чтобы воспользоваться льготой при оказании образовательных услуг, организация должна иметь лицензию.