Аналитика / Налогообложение / Применять нулевую ставку по итогам отчетного периода можно

Применять нулевую ставку по итогам отчетного периода можно

Организация (применяет общий режим налогообложения) начала соответствовать статусу сельхозтоваропроизводителя в середине года. Но и в этом случае она сможет воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль, пояснили финансисты
02.10.2012
журнал «Учет в сельском хозяйстве»
Автор: Ченина И. В., аудитор

Применение нулевой ставкиСельхозтоваропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, вправе уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке. Но только в отношении дохода от реализации произведенной сельхозпродукции.

Как часто надо определять долю

Особенностью сельского хозяйства является сезонный характер работ и соответственно неравномерное поступление выручки.

Как правило, доходы в I квартале от реализации сельскохозяйственной продукции значительно ниже, чем в последующие периоды. Поэтому вопрос о том, за какой период считать выручку для определения доли доходов от реализации сельхозпродукции, принципиален. ФНС России и Минфин России рекомендуют проводить такую оценку на основе данных о доходах за каждый отчетный (налоговый) период. То есть за 2012 год при условии уплаты ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль такая оценка будет проводиться каждые три месяца:

– при расчете авансовых платежей за I квартал доля доходов будет рассчитываться исходя из выручки за январь–март 2012 года;

– при расчете авансовых платежей за первое полугодие базой исчисления доли будет являться выручка за январь–июнь;

– при расчете авансовых платежей за девять месяцев базой исчисления доли будет являться выручка за январь–сентябрь;

– при расчете налога за 2012 год базой исчисления доли будет являться выручка за январь–декабрь. › |.

Если по итогам отчетного периода выручка от реализации сельхозпродукции достигнет нужного объема, то хозяйство вправе уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке (письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/396). Учитывая сезонность деятельности сельскохозяйственных организаций, может сложиться ситуация, что в течение года в отношении прибыли могут применяться разные ставки налога. Например, в I квартале прибыль будет облагаться по ставке 20 процентов, а в дальнейшем – по ставке 0 процентов.

Пример. ООО «Семечка» занимается выращиванием овощей и их реализацией. Ежегодно с января по апрель реализуются остатки овощей, выращенных в предыдущем году. С мая начинается реализация овощей текущего года. Кроме того, на постоянной основе поступает доход от предоставления в аренду части земельных участков. ООО «Семечка» применяет общую систему налогообложения. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально. Региональным законодательством ставка налога на прибыль определена в размере 18 процентов. Доходы от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем превысили 10 млн руб. В 2011 году налог на прибыль уплачивался по ставке 0 процентов, авансовые платежи в течение I квартала 2012 года не уплачивались. В таблице 1 приведены данные о реализации овощей обществом за первое полугодие 2012 года (без НДС). Расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, составили:

– за I квартал – 875 000 руб.;

– за II квартал – 1 975 000 руб.

На основании данных о доходах ООО «Семечка» проанализируем возможность применения нулевой ставки в отношении прибыли (см. табл. 2).

То есть по итогам I квартала 2012 года налог на прибыль должен быть уплачен по ставке 20 процентов с прибыли в размере 45 000 руб. (920 000 – 875 000).

По итогам первого полугодия по ставке 0 процентов – налоговая база 195 000 руб. (3 045 000 – 875 000 – 1 975 000).