О расчете базы по НДС и вычетов по договорам в у.е. при предоплате

Но, к радости налогоплательщиков, Минфин решил руководствоваться не буквой закона, а его духом. В итоге появилось несколько писем, в которых он указал, что предоплаченная стоимость товаров, цена которых выражена в валюте или в у. е., а оплачивается рублями, на дату отгрузки не пересчитывается. Кстати, немаловажный факт - эта позиция Минфина согласована с ФНС. А значит, вероятность того, что какой-то инспектор при проверке будет настаивать в такой ситуации на пересчете цены товаров на дату отгрузки, стремится к нулю.

Например, цена товара составляет 100 евро плюс НДС 18 евро и оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату оплаты. Товар отгружается при условии 100-процентной предоплаты. На дату оплаты курс евро составил 39 рублей за евро. А на дату отгрузки - 41 рубль за евро.

В авансовом счете-фактуре продавец укажет такие стоимостные показатели:

- сумма оплаты в счет предстоящей поставки товаров - 4602 рубля ((100 евро + 18 евро) x 39 руб/евро);

- сумма НДС, предъявляемая покупателю, - 702 рубля (4602 руб. х 18/118).

А в отгрузочном счете-фактуре показатели будут такие:

- стоимость товаров без НДС, всего - 3900 рублей (4602 руб. - 702 руб.);

- сумма НДС, предъявляемая покупателю, - 702 рубля;

- стоимость товаров с НДС - 4602 рубля.

То есть при заполнении отгрузочного счета-фактуры при 100-процентной предоплате продавец будет рассчитывать все показатели исходя из показателей авансового счета-фактуры. Это следует и из Письма Минфина от 15.02.2012 N 03-07-11/45.

Немного сложнее расчет НДС будет, если предоплата не 100-процентная. В этом случае, рассчитывая базу по НДС при отгрузке, продавец отдельно считает неоплаченную часть стоимости товара и прибавляет к ней уже оплаченную часть. А уже на полученную сумму нужно начислить НДС по прямой ставке 10 или 18 процентов.

Пример. Исчисление НДС по договорам с ценой в у. е. при частичной предоплате

Цена товара - 100 евро плюс 18 евро НДС - оплачивается рублями по курсу ЦБ на день оплаты:

- 50% - авансом;

- 50% - в течение 5 рабочих дней после отгрузки.

Курс евро, установленный ЦБ, составил:

- 40 руб/евро на день перечисления аванса;

- 41 руб/евро на день отгрузки;

- 39 руб/евро на день перечисления оплаты за поставленный товар.

В авансовом счете-фактуре продавца указано:

- в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" - 2360 руб. ((100 евро + 18 евро) x 50% x 40 руб/евро);

- в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" - 360 руб. (2360 руб. x 18/118).

В отгрузочном счете-фактуре продавец укажет:

- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" - 4050 руб. ((2360 руб. - 360 руб.) + 50 евро x 41 руб/евро);

- в графе 8 - 729 руб. (4050 руб. х 18%);

- в графе 9 - 4779 руб. (4050 руб. + 729 руб.).

При окончательном расчете покупатель перечислит продавцу 2301 руб. ((100 евро + 18 евро) х 50% х 39 руб/евро). Суммовую разницу в части стоимости товаров 100 руб. и в части НДС 18 руб. продавец учтет во внереализационных расходах, а покупатель - во внереализационных доходах (4050 руб. - 50 евро х 40 руб/евро - 50 евро х 39 руб/евро = 100 руб.; 729 руб. - 9 евро х 40 руб/евро - 9 евро х 39 руб/евро = 18 руб.).

В бухгалтерском учете у продавца и покупателя эти операции будут отражены так.

Операция	Сумма (руб.)	Продавец		Покупатель
		Дт	Кт	Дт	Кт
Уплачен аванс	2360	51	62	60	51
НДС с аванса	360	76	68	68	76
Отгружен товар	4779	62	90	-	-
Товар принят к учету	4050	-	-	41	60
НДС с отгрузки	729	90	68	19  68	60  19
НДС с аванса принят к вычету/восстановлен	360	68	76	76	68
Оплачен товар	2301	51	62	60	51
Суммовая разница	118 (100 руб. + 18 руб.)	91	62	60	91

Обратите внимание: счета-фактуры по договорам, цена которых выражена в валюте или в у. е., но оплачивается рублями, нужно составлять в рублях. Это следует из новых Правил заполнения счетов-фактур. На этом настаивает и Минфин.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий