Аналитика / Налогообложение / Принцип приоритета содержания над формой применительно к определению налогового резидентства юридического лица в праве Италии

Принцип приоритета содержания над формой применительно к определению налогового резидентства юридического лица в праве Италии

25.04.2012
Российский налоговый портал

Автор: Гусев Александр Михайлович,магистрант МГИМО (У) МИД РФ

Свобода учреждения, закрепленная в ст. 43 Договора о Европейском Союзе, предполагает, помимо всего прочего, возможность выбрать любое из государств-членов ЕС для учреждения на его территории юридического лица. В контексте налогового права указанная свобода воплощается в свободном выборе государства-члена ЕС, налоговым резидентом которого юридическое лицо будет являться. Предпочтение в пользу того или иного государства может быть обусловлено самыми различными причинами, в том числе существованием в данном государстве более благоприятного налогового режима. В Итальянской Республике учреждение юридического лица в качестве налогового резидента иностранного государства с необходимостью требует соответствующей записи в реестре иностранных налоговых резидентов.

Вместе с тем, внесение юридического лица в реестр иностранных налоговых резидентов само по себе не является достаточным для исключения его из числа налоговых резидентов Италии. В данном случае имеет значение факт наличия или отсутствия на территории Италии «центра деловых операций и экономических и моральных интересов налогоплательщика», т. е. место, в котором осуществляется управление данными интересами таким образом, что это признается третьими лицами. Данный принцип был сформулирован Кассационным судом Италии в решении № 5382 от 4 апреля 2012 г. [1]

В мотивировочной части данного решения утверждается, в частности, что «не является определяющим субъективный выбор лица, имеющий значение лишь в том, что касается свободы осуществления такого выбора, но не для целей проверки его результата; в связи с этим, необходимо приводить индивидуальное волеизъявление в соответствие с необходимостью защиты законных интересов иных лиц, для которых при определении главного центра жизненных интересов субъекта преимущественное значение имеет то место, в котором осуществляется управление данными интересами такими образом, что это признается третьими лицами».

При этом в целях определения налогового резидентства юридического лица итальянское Агентство доходов,[2] в частности, вправе исследовать фактические обстоятельства, которые имели место до или после налогового года, являющегося предметом проверки.

Таким образом, при определении налогового резидентства юридического лица, по итальянскому праву, в первую очередь принимается во внимание не форма (наличие или отсутствие соответствующей записи в реестре), но содержание, т. е. государство, на территории которого находится место фактического осуществления хозяйственной деятельности юридического лица.

[1] <CORTE DI CASSAZIONE – SENTENZA DEL 4 APRILE 2012, N. 5382> //

http://www.fiscoediritto.it/?page_id=11259

[2] Агентство доходов (Agenzia delle Entrate) – государственное учреждение, находящееся в ведении Министерства экономики и финансов Итальянской Республики и преследующее цель достижения максимального уровня исполнения налоговых обязательств посредством как поддержки налогоплательщиков, так и контроля, направленного на противодействие уклонению от уплаты налогов. Правовой статус данного учреждения регулируется Законодательным Декретом от 20 июля 1999 г. № 300 //

http://www.parlamento.it/parlam/leggi/deleghe/99300dl.htm