Аналитика / Налогообложение / Списание на убытки долга банкрота

Списание на убытки долга банкрота

Правомерно ли списание на убытки для целей налогообложения прибыли безнадежного долга индивидуального предпринимателя, признанного арбитражным судом банкротом?
30.06.2011
газета «Московский налоговый курьер»

Числящаяся за банкротом задолженность может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если должник не может больше исполнять свои обязательства, причем строго по определенным основаниям, предусмотренным ГК РФ.

При рассмотрении дела о банкротстве должника — индивидуального предпринимателя применяются процедуры, предусмотренные Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон № 127-ФЗ).

Под процедурой наблюдения на основании положений статьи 2 Закона № 127-ФЗ понимается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом пунктом 1 статьи 25 ГК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, до принятия судом решения о признании индивидуального предпринимателя — должника банкротом он считается правоспособным и его долги могут быть истребованы кредитором в порядке, установленном ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:

— истек установленный срок исковой давности;

— прекращено обязательство в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль понятие «безнадежные долги» увязывается с фактами прекращения обязательства должника строго по основаниям, предусмотренным следующими статьями ГК РФ:

— статьей 416 ГК РФ «Прекращение обязательства невозможностью исполнения»;

— статьей 417 ГК РФ «Прекращение обязательства на основании акта государственного органа»;

— статьей 419 ГК РФ «Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица».

Некоторые основания прекращения обязательств приведены в информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104.

Таким образом, если по одному из перечисленных оснований индивидуальный предприниматель — должник не может больше исполнять свои обязательства, числящаяся за ним задолженность может быть признана безнадежным долгом и учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Основание: письмо ФНС России от 02.03.2010 № 3-2-09/33@.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/035618.3@ от 13.04.2011, подписанного и. о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Михайловой.