Изменение размера повышающего коэффициента, применяемого при амортизации предмета лизинга

Налогоплательщик при амортизации предмета лизинга вправе применять специальный коэффициент, который не может быть выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). По мнению Минфина России, установленный на дату ввода объекта в эксплуатацию повышающий коэффициент нельзя изменить в течение срока амортизации лизингового имущества. Дело в том, что это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Обосновывается данный вывод следующим. Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. Согласно п. 13 ст. 258 НК РФ использование повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объекта. Изменить этот срок можно только после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования влияет на норму амортизации. Финансовое ведомство считает, что норма амортизации по лизинговому имуществу при начислении амортизации линейным методом состоит из основной нормы амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) и специального коэффициента (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Изменить норму амортизации, сформированную на день ввода объекта в эксплуатацию, нельзя.

В то же время с трактовкой норм Налогового кодекса РФ, предложенной Минфином России, можно не согласиться.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основного средства – это период, в течение которого объект служит для целей деятельности налогоплательщика. При определении этого срока на дату ввода объекта в эксплуатацию необходимо руководствоваться положениями ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). В пункте 13 ст. 258 НК РФ установлены особенности использования повышающих или понижающих коэффициентов налогоплательщиками, которые применяют нелинейный метод амортизации. И в абзаце 2 указанной нормы, на который ссылается Минфин России, сказано, например, что использование повышающего коэффициента влечет за собой уменьшение срока полезного использования объекта. В Письме же рассматривается ситуация, когда налогоплательщик начисляет амортизацию линейным методом.

Лизингодатели или лизингополучатели (в зависимости от условий договора финансовой аренды) вправе при амортизации лизингового имущества применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не более 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В главе 25 НК РФ не содержится понятия "основная норма амортизации". По общему правилу при применении линейного метода сумма амортизации за месяц определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Норма же рассчитывается по установленной формуле, в которой срок полезного использования объекта берется без учета сокращения или увеличения в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ. Кроме того, в этой формуле отсутствует показатель "специальный коэффициент". Согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ повышающий коэффициент применяется уже к сформированной норме амортизации. Какой-либо специальной формулы для определения "нормы амортизации по лизинговому имуществу", которую использует в своих разъяснениях финансовое ведомство, в гл. 25 НК РФ нет.

Таким образом, в подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ установлен верхний предел размера коэффициента (3), который организация может определить самостоятельно. Запрета на изменение специального коэффициента либо на отказ в его применении в течение срока амортизации лизингового имущества Налоговый кодекс РФ не содержит. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.12.2010 N А45-6044/2010. Поэтому если в договоре лизинга будет предусмотрено поэтапное увеличение коэффициента ускоренной амортизации, это не приведет к нарушению правил расчета ежемесячных амортизационных отчислений, а также к изменению срока полезного использования предмета лизинга и нормы амортизации. Однако данная точка зрения не согласуется с позицией финансового ведомства, поэтому вероятны претензии со стороны налоговых органов.

Документ:

Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий