Судебная практика по вопросу обложения налога на добавленную стоимость с применением налоговой ставки 0 процентов

Судебная практика по вопросу обложения налога на добавленную стоимость с применением налоговой ставки 0 процентов

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) с применением налоговой ставки 0 процентов.

Решением суда I инстанции заявленные требования налогоплательщика были оставлены без удовлетворения.

Постановлением апелляционного суда решение суда I инстанции оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее - ФАС УО), налогоплательщик просит указанные судебные акты отменить, указывая на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, инспекцией отказано в возмещении из бюджета НДС, исчисленного по ставке 18 процентов, в отношении работ, выполненных для налогоплательщика закрытым акционерным обществом (далее - общество), поскольку согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) указанные операции (транспортировка и переработка нестабильного газового конденсата, помещенного под таможенный режим переработки на таможенной территории Российской Федерации), по мнению налогового органа, подлежат обложению НДС по ставке налога 0 процентов.

Суд установил, что налогоплательщик во исполнение контракта о транспортировке и переработке нестабильного газового конденсата, заключенного с иностранной компанией, и, не имея соответствующих мощностей, заключил договор на его транспортировку и переработку с обществом.

Поместив сырье под таможенный режим переработки на таможенной территории Российской Федерации, налогоплательщик ввез его на территорию Российской Федерации и силами привлеченных организаций переработал его, оплатив последним стоимость работ (услуг) по транспортировке и переработке с учетом НДС по ставке 18 процентов.

Суд указал, что сырье было ввезено на таможенную территорию Российской Федерации, использовалось на указанной территории в течение установленного срока (срока переработки) для целей проведения операций по переработке и в дальнейшем продукты его переработки были вывезены с территории Российской Федерации.

Исходя из этого, суд пришел к выводу о том, что поскольку сырье на момент осуществления спорных работ (услуг) находилось под таможенным режимом переработки, предъявление налогоплательщику к оплате НДС по ставке 18 процентов в составе стоимости работ (услуг) по транспортировке и переработке сырья является неправомерным, в связи с чем признал отказ инспекции в возмещении спорной суммы налога обоснованным.

По мнению налогоплательщика, сделки по переработке и транспортировке сырья заключались им с привлеченной организацией в рамках отношений на внутреннем рынке, данная организация не являлась участником таможенных правоотношений и фактически не применяла таможенный режим переработки на таможенной территории, в связи с чем выполнение для налогоплательщика рассматриваемых работ (услуг) облагается НДС по ставке 18 процентов.

Проверив законность судебного акта, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда является обоснованным.

В соответствии с абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) налогообложение производится по ставке НДС 0 процентов при реализации работ (услуг) по перевозке или транспортировке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, в силу абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, в том числе помещенных под таможенный режим переработки, и вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе продуктов переработки, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Из содержания данной нормы права следует, что правовое значение имеет принадлежность организаций, оказывающих данные услуги, к организациям Российской Федерации ("российскими организациями"). Распространение положений этой правовой нормы только на перевозчиков - контрагентов иностранных компаний из ее содержания и смысла не следует.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение по ставке налога 0 процентов распространяется на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

В соответствии с п. 1 ст. 173 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) в отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок, который согласно п. 1 ст. 177 Таможенного кодекса не должен превышать двух лет.

В силу п. 1 ст. 185 Таможенного кодекса не позднее дня истечения срока переработки таможенный режим переработки на таможенной территории должен быть завершен вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы.

Таким образом, из смысла данных норм следует, что для применения ставки НДС 0 процентов не имеет значения, является ли переработчик контрагентом иностранной компании или нет. Для разрешения вопроса о ставке налога имеет значение факт нахождения товаров (сырья) во время переработки в режиме переработки в смысле, придаваемом этому понятию Таможенным кодексом.

Судом установлено и из материалов дела следует, что товар - нестабильный газовый конденсат - на момент осуществления спорных работ (услуг) обществом находился под таможенным режимом переработки, в связи с чем указанные работы (услуги) подлежали обложению НДС по ставке 0 процентов.

Таким образом, у общества отсутствовали основания для выставления счета-фактуры с налоговой ставкой 18 процентов, а налогоплательщик был не вправе предъявлять данную сумму налога к вычету.

Учитывая изложенное, ФАС УО оставил решение суда первой инстанции в силе, кассационную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

И.М.Добрусин, начальник юридического отдела
УФНС России по Оренбургской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий