Новости / Новости ФНС / Налогоплательщики - упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики - упрощенной системы налогообложения.

Разъяснение специалистов УФНС России по Челябинской области
29.08.2008
УФНС по Челябинской области

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.12 Кодекса.

Однако не все организации и не каждый индивидуальный предприниматель могут применять УСН. Существует целый ряд ограничений на е╦ применение.

Кто может применять УСН?

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.

Обратите внимание: сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 Кодекса. Это означает, что при определении такой суммы организация будет учитывать и доходы от реализации, и внереализационные доходы. При этом из них исключается НДС (п. 1 ст. 248 Кодекса).

При этом величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Следовательно, величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2008 года, ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2009 года, равна 20 100 000 рублей (15 млн. руб. x 1,34) (письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22).

Пример:
ООО "Тайм" в 2008 году применяло общую систему налогообложения и с 2009 года решило перейти на УСН. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации по итогам 9 месяцев 2008 года составила 14 500 000 рублей (без НДС).

Предельная величина дохода для целей перехода на УСН с 1 января 2009 года составляет 20 100 000 рублей.

Следовательно, ООО "Тайм" вправе с 1 января 2009 года перейти на УСН, так как сумма доходов за 9 месяцев 2008 года не превысила установленного ограничения.

Следует отметить, что согласно поправкам в п. 4 ст. 346.12 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ и вступившим в силу с 1 января 2008 года, при определении дохода для целей перехода на УСН учитываются только те поступления, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения (письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/42, п. 2 письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

Пример:
Общая сумма доходов ЗАО "Уют" за 9 месяцев 2008 года составила 25 700 000 рублей, из них 17 700 000 рублей - это доход от деятельности, облагаемой налогами в рамках общей системы налогообложения, и 8 000 000 рублей - от деятельности, переведенной на ЕНВД.
С 1 января 2009 года ЗАО "Уют" сможет перейти на УСН, т.к. сумма дохода от деятельности в рамках общей системы налогообложения не превысила лимит в 20 100 000 рублей. Причем, несмотря на то, что общий доход вышел за установленные пределы.

Обратите внимание: у индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Соответствующее разъяснениеизложено в письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

Кто не вправе применять УСН?

Согласно п.3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

Обратите внимание: право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Соответствующие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-04/2/304, от 18.01.2008 N 03-11-02/5, от 24.03.2008 N 03-11-04/2/57, от 27.03.2008 N 03-11-04/2/60.

банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

Обратите внимание! В соответствии со ст. 181 Кодекса подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
cпиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
пиво;
табачная продукция;
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонный бензин.

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

Обратите внимание: гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а, следовательно, и применять УСН (письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/2/12).

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Кодекса;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

Обратите внимание: если на основании договора дарения часть доли в уставном капитале организации в размере 26 % была отчуждена юридическому лицу, то у организации прекращается право на применение УСН начиная с квартала, в котором было нарушено условие применения УСН (письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-04/2/311).

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
бюджетные учреждения;
иностранные организации.

Г.В. Петрова,
cоветник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса