Порядок отражения убытков при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Убыток - это полученная по итогам отчетного (налогового) периода отрицательная разница между суммами доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Порядок переноса убытков на будущее регламентирован статьей 283 Налогового кодекса. В ней установлено несколько обязательных правил.

Согласно пункта 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Размер переносимого убытка не ограничивается. До недавнего времени для признания убытков действовало суммовое ограничение. Так, до 2006 г. налогоплательщик мог переносить сумму убытка, которая не превышала 30% налоговой базы, в 2006 г. - 50% налоговой базы. С 2007 г. все ограничения сняты, и организация имеет право признавать убытки, составляющие до 100% налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 283 НК РФ определено, что убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Убытки, полученные в течение нескольких налоговых периодов, переносят по очереди.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, согласно пункта 3 статьи 283 НК РФ они переносятся на будущее в той очередности, в которой понесены.

Пунктом 4 статьи 283 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Реорганизация не отменяет перенос убытка.

Право налогоплательщика-правопреемника переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации в общеустановленном порядке, закреплено в пункте 5 статьи 283 НК РФ. При определении организации-правопреемника необходимо руководствоваться нормами ст. 50 НК РФ.

По отдельным видам убытков налоговым законодательством предусмотрены особые правила переноса.

Убыток от реализации права на земельный участок, в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 НК РФ, включается в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, равными долями одним из двух способов.

Если налогоплательщик самостоятельно определил срок признания расходов (не должен быть менее пяти лет), согласно подпункта 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ убыток списывается в течение этого срока. В случае, когда организация признает расходы на покупку земли в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, убыток списывается равномерно в течение фактического срока владения этим участком.

Убыток от деятельности объектов обслуживающих производств, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ может быть признан для целей налогообложения (в текущем налоговом периоде) при одновременном соблюдении следующих условий:

- стоимость товаров (работ, услуг), реализованных объектами обслуживающих производств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;

- расходы на содержание рассматриваемых объектов не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями;

- условия оказания услуг существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых указанная деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из названных условий, налогоплательщик имеет право перенести убыток на срок до десяти лет. Погашать его можно только за счет прибыли, полученной от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Порядок учета убытка от реализации амортизируемого имущества установлен в п. 3 ст. 268 НК РФ, убыток признается в налоговом учете в составе прочих расходов в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Порядок учета убытка от реализации права требования установлен в ст. 279 НК РФ.

Продавец товара (работ, услуг) уступает право требования долга, приведенный ниже порядок применяется, если налогоплательщик ведет учет доходов и расходов методом начисления. При кассовом методе полученные от уступки права требования убытки не учитываются.

Порядок учета убытков зависит от того, когда наступает срок платежа покупателя - до даты уступки долга покупателя или после. Пунктом 1 статьи 279 НК РФ предусмотрено при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Если задолженность покупателя (заказчика) уступлена по истечении срока платежа, в налоговом учете можно признать всю сумму убытка. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Налогоплательщик, реализующий ранее купленное право требования с убытком, признать его в налоговом учете не сможет. В п. 3 ст. 279 НК РФ сказано, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

В соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Положения второго - шестого абзацев настоящего пункта не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

Государственный налоговый инспектор

М.В. Антощук

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий