Минфин работает над проектом нового ПБУ

Проект Положения содержит правовое регулирование исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, которое заменит собой правовое регулирование, содержащееся в пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Если пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета просто недостаточен для урегулирования исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, то Проект Положения является крайне сырым. По Проекту Положения, ошибка представляет собой неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности. Буквальное толкование понятия ошибки приводит к выводу о том, что ошибка является неправильным отражением двух и более фактов хозяйственной деятельности, а неправильное отражение одного факта хозяйственной деятельности, пусть даже и крайне существенного, ошибкой не является. Значит, неправильное отражение единственного факта не подлежит испоравлению. Это очень сомнительная концепция ошибки с точки зрения необходимости обеспечения подготовки достоверной отчетности.Как это следует из Проекта Положения, неправильное отражение факта хозяйственной деятельности может выражаться только в действии. Бездействие, например, неотражение в учете какого – либо актива, к ошибке не приводит. Что также не содействует подготовке достоверной отчетности. По Закону о бухгалтерском учете, объектами учета являются имущество, обязательства и операции. Было бы логично, если бы ошибки составляли, в частности, действия, нарушающие правила учета имущества, обязательств и операций. Однако в соответствии с Проектом Положения ошибки составляют неправильные отражения фактов хозяйственной деятельности, то есть некоторых событий, имевших место в деятельности. При этом не все объекты учета тождественны фактам хозяйственной деятельности. Например, получение исключительного права на объект интеллектуальной собственности, очевидно, это и операция, то есть объект учета, и факт хозяйственной деятельности. А вот квалификация объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива и его принятие к учету в качестве нематериального актива скорее является операцией по учету имущества, но вряд ли является фактом хозяйственной деятельности. Отсюда возникает вопрос, необходимо ли считать ошибкой неправильную квалификацию актива и, например, принятие объекта интеллектуальной собственности к учету в качестве основного средства. Или не считать, поскольку это не событие хозяйственной деятельности. Аналогичные вопросы возникают применительно к каждой из т.н. бухгалтерских операций, которые не являются событиями хозяйственной деятельности, например, начисление амортизации, создание резервов и т.п. Неправильность отражения в учете – понятие оценочное. Проект Положения не задает критериев, основываясь на которых можно было бы квалифицировать действия учетных работников в качестве правильных, либо ошибочных. Помимо неправильности отражения в учете, которая может состоять, в частности, в неправильном отражении по содержанию, по форме, и по форме и по содержанию, существуют, в частности, требования своевременности и обоснованности бухгалтерских записей. Из Проекта Положения ясно не следует, считать ли ошибкой бухгалтерскую запись, составленную правильно, и по форме, и по содержанию, но, например, несвоевременно, либо без документального основания. Проект Положения вменяет в обязанность исправления всех выявленных ошибок. Исправление выявленных ошибок осуществляется путем составления исправительных бухгалтерских записей и, в некоторых случаях, пересчета сравнительных показателей отчетности периода, в которомы выявлена ошибка (он осуществляется накопительным методом с момента совершения ошибки). Проект Положения не предусматривает давности исправления ошибок. Это может привести к необходимости исправления ошибок, совершенных достаточно давно, что, в общем – то возможно, но может потребовать значительных затрат времени и усилий. Подобный подход представляется небесспорным с точки зрения рациональности бухгалтерского учета.