Порядок предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Порядок предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Согласно п. 8 разд. I Положения НДС, уплаченный по товарам, ввозимым в РФ с территории Республики Беларусь, подлежит вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, то есть при выполнении ряда условий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Таким образом, принять к вычету уплаченный НДС могут только плательщики НДС. Поэтому если организация или индивидуальный предприниматель плательщиками НДС не являются, а уплачивают, например, ЕНВД, ЕСХН или единый налог при применении УСН, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст. 145 НК РФ, то НДС к вычету такие организация или индивидуальный предприниматель принять не могут.

В данной ситуации уплаченный НДС учитывается в стоимости товара в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе белорусских товаров, разъяснен Письмом ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@.

В частности, принять к вычету уплаченный при ввозе товаров НДС вправе принять плательщики НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

1) товар оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

3) имеются в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию РФ товарам: Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, платежный документ на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 6 разд. I Положения).

С учетом изложенного необходимо отметить следующее. В случае, когда ввезенные товары были похищены (утеряны) и, следовательно, не могут быть использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то НДС, уплаченный при ввозе таких товаров (если товары подлежат принятию на учет и налогоплательщик обязан будет уплатить НДС при их ввозе), налогоплательщик не вправе будет заявить к вычету.

Сумма налогового вычета по НДС, уплаченному при ввозе товаров с территории Республики Беларусь, отражается по строкам 290 и 270 общей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Таким образом, импортер показывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в отдельной налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н, а предъявляет налог к вычету в общей декларации.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ из Белоруссии, могут быть включены в налоговые вычеты по НДС в той налоговой декларации, которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором налог уплачен. При этом необходимо учитывать, что перечисленная в бюджет сумма НДС при ввозе товаров считается фактической уплатой налога, а не переплатой только тогда, когда она отражена в налоговой декларации, представляемой в связи с ввозом товаров из Белоруссии.

При этом обращаем внимание, что согласно п. 6 раздела II Положения декларация по косвенным налогам, в которой отражается сумма НДС, подлежащая уплате, представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, т. е. декларация представляется за месяц, в котором осуществлено принятие на учет товаров. В свою очередь декларация по НДС, в которой отражается вычет суммы НДС, представляется согласно п. 5 ст. 174 НК РФ с учетом положений ст. 163 НК РФ в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, т. е. за квартал.

В этой связи при определении налогового периода, в котором сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров из Республики Беларусь, подлежит отражению в составе налогового вычета, необходимо руководствоваться следующим.

Если товар ввезен на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и принят на учет, а НДС уплачен, например, в феврале, то, принимая во внимание, что перечисленная в бюджет сумма считается фактической уплатой налога, а не переплатой только тогда, когда она нашла отражение в налоговой декларации по косвенным налогам, а в данном примере - по сроку до 20-го марта, то право на применение налогового вычета по НДС возникает в марте. Учитывая, что декларация по НДС представляется поквартально, то НДС, уплаченный и отраженный в декларации по косвенным налогам за февраль, может быть включен в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС за 1 квартал.

Вопрос исчисления НДС при возврате товара, ранее приобретенного в рамках торговли с субъектами Республики Беларусь, нашел отражение в письме ФНС РФ от 15.05.2006 N ММ-6-03/490@.

Так, если после принятия на учет товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, представления налогоплательщиком-покупателем в налоговый орган налоговой декларации по косвенным налогам и уплаты НДС, покупателем установлено, что товар не соответствует договору, то налогоплательщик-покупатель в случае, если им заявлено продавцу о замене товаров либо об отказе от исполнения договора купли-продажи, может представить корректирующую налоговую декларацию по косвенным налогам.

При этом если покупателем является организация, то указанная корректирующая налоговая декларация по косвенным налогам представляется не ранее периода, в котором налогоплательщик отразил на счетах бухгалтерского учета соответствующие расчеты по претензиям к поставщику (продавцу) за поставленные товары. В случае если покупателем является налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, а также налогоплательщик - организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, то корректирующая налоговая декларация по косвенным налогам представляется не ранее периода, в котором налогоплательщик согласно первичным документам отгрузил продавцу товар (в случае его возврата) либо заявил продавцу о замене товаров или об отказе от исполнения договора купли-продажи (без возврата товаров) и отразил в учете соответствующую операцию в связи с неисполнением продавцом обязательств по договору.

При возврате продавцу товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, если они не соответствуют договору купли-продажи, до момента принятия на учет ввезенных товаров покупателем, налоговая база для целей уплаты НДС определяется налогоплательщиком в порядке, установленном Разделом I Положения, только в отношении ввезенных товаров, которые будут покупателем приняты на учет. Если впоследствии продавец поставляет товары, удовлетворяющие условию договора, взамен товаров, не соответствующих договору, налогоплательщик-покупатель для целей уплаты НДС определяет налоговую базу в порядке, установленном Разделом I Положения, на дату принятия на учет ввезенных товаров.

Начальник отдела налогообложения юридических лиц - Т.О. Никитина

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий