Новости / Новости ФНС / Разъяснения по заполнению декларации по налогу на прибыль

Разъяснения по заполнению декларации по налогу на прибыль

20.08.2008
УФНС по Республике Мордовия

Согласно приказу Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения. Данный Приказ вступил в силу 1 июля 2008 г., следовательно, уже за первое полугодие 2008 г. нужно представлять в налоговые органы новую форму декларации.

Все изменения, которые были внесены в налоговую декларацию по налогу на прибыль, можно разделить на две части: изменения в технике заполнения декларации и порядке оформления показателей и изменения в составе показателей.

Заполнять многие графы теперь нужно с использованием кодов, перечень которых прилагается к приказу.

В новой форме Титульного листа декларации вместо реквизита "Вид документа" предусмотрено поле "Номер корректировки". Если в налоговую инспекцию представляется первичная декларация по налогу на прибыль, то в этом поле следует указать "0--". При оформлении уточненной декларации нужно указывать номер корректировки: "1--", "2--" и т.д.

Для указания налогового (отчетного) периода в Титульном листе и листе 03 новой формы декларации предусмотрено только одно поле. В нем проставляется код, который берется из Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации.

В новой форме декларации для подтверждения сведений, указанных в ней, отведено только одно поле. В зависимости от того, кто будет заполнять это поле (налогоплательщик или его представитель), указывается соответствующий код. Кроме того, в подразделах 1.1, 1.2, 1.3 Раздела 1 Листа 01 новой формы также предусмотрено только одно поле для подтверждения сведений, указанных в декларации. Свою подпись здесь ставит то лицо, которое подписало Титульный лист.

В поле "Признак налогоплательщика" тоже следует указывать специальный код. Сельскохозяйственные товаропроизводители проставляют код 2, резиденты особой экономической зоны (ОЭЗ) - код 3, а прочие организации - код 1. Аналогичное поле появилось и в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 листа 01. Правда, здесь все организации, не являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, в том числе и резиденты особой экономической зоны, проставляют код 1. Что касается резидентов ОЭЗ, то показатели деятельности для расчета налога на прибыль по ставке 24% они отражают на отдельных листах - листе 02 и в Приложениях к нему (п. 1.6 Порядка заполнения декларации).

Сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 24% (строки 180, 190, 200 листа 02 с признаком налогоплательщика "1"), следует включить в показатели таких же строк листа 02 с признаком налогоплательщика "3". Общая сумма налога к уплате или к уменьшению переносится в подраздел 1.1 или подраздел 1.2 разд. 1 листа 01 с признаком налогоплательщика "1".

В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 листа 01 срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль проставлять не нужно. В подразделе 1.3 разд. 1 листа 01 реквизиты "Срок уплаты" и "Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по этому сроку" расположены теперь в две колонки: срок уплаты стоит напротив суммы налога.

В листе 02 новой формы декларации общую сумму налога на прибыль, которая подлежит доплате в бюджет, следует делить между федеральным бюджетом (строка 270) и бюджетом субъекта РФ (строка 271). Аналогичные изменения произошли и с показателем "Сумма налога на прибыль к уменьшению": отдельно следует указать налог на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет (строка 280) и в бюджет субъекта РФ (строка 281).

В налоговой декларации появились новые строки, а также исключены отдельные строки, которые имели место в прежней форме декларации. Часть изменений обусловлена окончанием переходного периода в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. Так, исключены поля для отражения суммы налога на прибыль с налоговой базы переходного периода.

Введены отдельные строки для учета операций с предприятиями в качестве имущественных комплексов и земельными участками. Теперь доходы и расходы по таким операциям нужно отражать отдельно (в том числе налогоплательщик должен указать выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса, расходы на приобретение права на земельные участки, стоимость чистых активов предприятия, сумму надбавки, уплачиваемой покупателем, цену реализации права на участок, сумму не возмещенных налогоплательщику затрат, связанных с его приобретением, и т.п.) Кроме того, в новой декларации появились строки для отражения расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, а также для учета уплаченных штрафов, пеней и иных санкций за неисполнение договорных обязательств. Во внереализационных доходах необходимо отдельно указывать стоимость безвозмездно полученного имущества. Появились строки для учета операций с долями и паями: для отражения выручки или убытка от их реализации и стоимости реализованных долей и паев.

В Приложении N 1 к листу 02 появился новый показатель. По строке 200 следует указывать сумму доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В Приложении N 2 к листу 02 сразу после суммы расходов, связанных с производством и реализацией, следует указывать сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу (строки 131 и 132).

Исключена строка 410, в которой общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, отражали остатки резерва предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов.

В Приложении N 3 к листу 02 отражаются расходы по отдельным операциям. В новой форме декларации по строкам 010 и 020 Приложения N 3 следует указывать не количество сделок с основными средствами, а количество объектов амортизируемого имущества, которые налогоплательщик продал. Такие поправки вполне разумны, поскольку прежний порядок заполнения этих строк вызывал трудности.

Дело в том, что по строке 020 налогоплательщики должны были указывать количество сделок с амортизируемым имуществом, в результате которых был получен убыток. При заключении одной сделки организация может продавать несколько объектов амортизируемого имущества: часть объектов основных средств - по стоимости, которая превышает остаточную стоимость этих объектов, а другую часть - по стоимости ниже остаточной. В результате в рамках одной сделки продажа основных средств осуществлялась и с прибылью, и с убытком.

По строке 200 Приложения N 3 к листу 02 отражаются убытки текущего отчетного периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Помимо этого, появилась новая строка 201, в которой следует указать ту часть убытков из строки 200, которая не учитывается в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

И.о. начальника отдела налогообложения прибыли А.Н.Фирстяева